知识点：资产负债表日后事项(中级)

　　【例题·单项选择题】

　　上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是：

　　A.因发生火灾造成存货严重损失

　　B.资产负债表日后发行股票

　　C.资产负债表日后发生巨额亏损

　　D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或错误

　　『正确答案』D

　　『答案解析』调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项——事项表明的情况在报告年度(上年)。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

　　【例题·多项选择题】

　　下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有：

　　A.资本公积转增资本

　　B.发生非重大亏损

　　C.外汇汇率发生较大变动

　　D.发行股票或债券

　　E.报告年度销售的部分产品被退回

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项——事项表明的情况在本年(报告年度的次年)。

　　知识点：报表附注(中级)

　　【例题·单项选择题】

　　关于会计政策变更和会计估计变更，下列说法中不正确的是：

　　A.对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　B.会计政策变更的处理方法有追溯调整法和未来适用法

　　C.无法确定会计政策变更对以前各期累积影响数的，应当采用未来适用法处理

　　D.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　【例题·单项选择题】

　　下列事项中，属于会计政策变更的是：

　　A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

　　B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策

　　C.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策

　　D.执行新会计准则对所得税会计采用资产负债表债务法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。选项ABC均不属于会计政策变更。

　　【例题·多项选择题】

　　企业的下列各项中，属于会计估计变更的有：

　　A.对固定资产折旧的预计净残值率由3%改为8%

　　B.估计应收账款坏账损失的比例由10%提高到20%

　　C.将坏账核算的直接转销法改为备抵法

　　D.将某电子设备的折旧年限由5年调整为2年

　　E.对固定资产折旧方法由平均年限法改为年数总和法

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』选项C属于会计政策变更。

　　【例题·多项选择题】

　　下列事项中，应采用追溯重述法处理的有：

　　A.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

　　B.考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

　　C.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

　　D.由于企业的经营指标的变化，缩短无形资产的摊销年限

　　E.所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』选项B、D，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错采用追溯重述法进行处理;选项A、C均符合会计准则的要求，属于正常的会计估计变更。选项E为会计政策变更，可采用追溯重述法处理。

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　　乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年度发生的部分经济业务如下：

　　1)1月16日，购入某企业30%的股份，购买价款为200万元，另外支付手续费等相关费用5万元。投资当日，该企业可辨认净资产的公允价值为500万元。乙公司自取得投资之日起派人参与被投资企业的财务和经营决策。

　　2)3月22日，购入一批材料并验收入库，款项未付。增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为17万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20,n/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税因素。

　　3)5月9日，从二级市场购入200万股股票并将其划定为交易性金融资产，支付价款2400万元(含已宣告但尚未发放的现金股利80万元)，另支付交易费用1.44万元。

　　4)6月28日，出售一项专利权，收取价款50万元，应交税费2.75万元，该项无形资产的原始价值为100万元，累计摊销为60万元。

　　5)2017年度，乙公司的营业收入为600万元，营业成本为450万元，销售费用为25万元，管理费用为19万元，资产处置损益贷方10万元，营业外收入为5万元，所得税费用为20万元。假定未发生其他业务。

　　要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1)1月16日购入股份，应确认的长期股权投资初始成本为：

　　A.150万元

　　B.155万元

　　C.200万元

　　D.205万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』初始投资成本=200+5=205(万元)>享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额150万元(500×30%)。

　　2)3月22日购入材料，应记入“应付账款”科目的金额为：

　　A.98万元

　　B.114.66万元

　　C.115万元

　　D.117万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应记入“应付账款”科目的金额=100×(1+17%)=117(万元)

　　3)5月9日购入股票，应记入“交易性金融资产——成本”科目的金额为：

　　A.2320万元

　　B.2321.44万元

　　C.2400万元

　　D.2401.44万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应记入“交易性金融资产——成本”科目的金额=2400-80=2320(万元)

　　4)6月28日出售专利权，应确认的处置收益为：

　　A.7.25万元

　　B.10万元

　　C.47.25万元

　　D.50万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专利权处置收益=50-(100-60)-2.75=7.25(万元)

　　5)乙公司2017年利润表中营业利润的金额为：

　　A.91万元

　　B.116万元

　　C.111万元

　　D.150万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』营业利润=600―450―25―19+10=116(万元)