知识点：收入、费用、利润的确认

　　【例题·单项选择题】

　　根据收入准则的规定，企业确认收入的时点为：

　　A.在客户取得相关商品控制权时

　　B.商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时

　　C.企业发出商品时

　　D.企业收到货款时

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

　　【例题·多项选择题】

　　企业在客户取得相关商品控制权时确认收入，该合同需要同时满足的条件有：

　　A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

　　B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

　　C.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

　　D.该合同具有商业实质

　　E.企业因向客户转让商品而有权取得的对价基本确定可以收回

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　【例题·单项选择题】

　　企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足相关条件之一时，可以合并为一份合同进行会计处理，下列不属于相关的条件的是：

　　A.该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易

　　B.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况

　　C.该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务

　　D.该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)不构成单项履约义务

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况;(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。

　　【例题·单项选择题】

　　企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更进行的下列账务处理，正确是：

　　A.将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理

　　B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

　　C.将该合同变更部分作为原合同的组成部分继续进行会计处理

　　D.将该合同变更作为企业损失处理

　　『正确答案』A

　　『答案解析』合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

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　　【例题·单项选择题】

　　下列各项中，企业应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形是：

　　A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价

　　B.合同变更没有增加可明确区分的商品及合同价款，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分

　　C.合同变更没有增加可明确区分的商品及合同价款，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的

　　D.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且在合同变更日新增商品与未转让商品之间不可明确区分的

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理;选项B，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理;选项C，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入;选项D，合同变更不存在这种情形。

　　【例题·多项选择题】

　　企业向客户承诺的商品应作为可明确区分商品的条件有：

　　A.客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益

　　B.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户

　　C.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

　　D.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分

　　E.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项BCE通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分。

　　【例题·单项选择题】

　　下列各项中，企业应作为单项履约义务的是：

　　A.企业向客户转让不可明确区分商品(或者商品或服务的组合)的承诺

　　B.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

　　C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺

　　D.企业为履行合同而应开展的初始活动

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，按照履约义务的定义, 合同中的每一项服务不可明确区分，则不作为一项单独履约义务;选项C，企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分;选项D，企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。

　　【例题·多项选择题】

　　单项履约义务在满足相关条件后，是在某一时段内履行的，这些条件包括：

　　A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

　　B.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

　　C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

　　D.客户能够控制企业履约过程中在建的商品

　　E.客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务;否则，属于在某一时点履行履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

　　【例题·单项选择题】

　　合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照一定的方法，将交易价格分摊各单项履约义务。这里的方法是指：

　　A.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

　　B.平均摊销

　　C.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例

　　D.各单项履约义务所承诺商品的毛利的相对比例

　　『正确答案』A

　　『答案解析』当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司2017年11月10日与乙公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元(含增值税额，假设增值税率为17%)，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的结果能够可靠地估计。则甲公司2017年年末对此项维修合同应确认的劳务收入为：

　　A.80万元

　　B.65.52万元

　　C.56万元

　　D.35万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』不含税的总收入为93.6/(1+17%)=80(万元)，实际发生的成本占预计总成本的比例=35/(35+15)×100%=70%，甲公司2017年应确认的收入=80×70%=56(万元)。

　　【例题·单项选择题】

　　企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的是：

　　A.可供出售金融资产在资产负债表日的暂时性波动

　　B.固定资产报废产生的净损失

　　C.交易性金融资产发生的公允价值变动

　　D.收到因享受税收优惠而返还的增值税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A计入其他综合收益;选项B计入营业外支出，选项D计入营业外收入;选项C计入公允价值变动损益，影响营业利润。