知识点：持有至到期投资

　　【例题·单项选择题】

　　持有至到期投资作为一类金融资产，下列项目中，不属于其主要特征的是：

　　A.在活跃市场中没有报价

　　B.到期日固定

　　C.回收金额固定或可确定

　　D.有明确意图和能力持有至到期

　　『正确答案』A

　　『答案解析』持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。在活跃市场中没有报价是贷款和应收款项的主要特征。

　　【例题·多项选择题】

　　下列各项支付的价款中，应计入持有至到期投资成本的有：

　　A.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金

　　B.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费

　　C.购入到期一次还本付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息

　　D.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息

　　E.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的已到期利息

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』应计入持有至到期投资成本的有：实付价款，包含的相关税金，相关手续费，应计利息，未到期利息等。

　　【例题·单项选择题】

　　2018年初，甲公司购买了A公司当日发行的债券，面值为500万元，票面利率为4%，期限为3年，买价(公允价值)为520万元，交易费用为7万元，划分为持有至到期投资，该债券每年末支付一次利息，在第3年末兑付本金(不能提前兑付)。假定甲公司经计算确定的实际利率为3%。则2018年初该持有至到期投资的初始入账价值是：

　　A.520万元

　　B.507万元

　　C.527万元

　　D.500万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』持有至到期投资以购买价款与支付的相应的交易费用之和作为初始投资成本，即520+7=527(万元)

　　【例题·单项选择题】

　　2016年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2015年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算该债券的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2017年12月31日的账面价值为：

　　A.1062.14万元

　　B.1068.98万元

　　C.1166.77万元

　　D.1083.43万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年12月31日账面价值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(万元)

　　【例题·单项选择题】

　　2017年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2017年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2017年12月31日的账面价值为：

　　A.2062.14万元

　　B.2068.98万元

　　C.2072.54万元

　　D.2083.43万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』期初摊余成本=2078.98+10=2088.98(万元)

　　2017年12月31日账面价值=2088.98+2088.98×4%-2000×5%=2072.54(万元)

　　【例题·多项选择题】

　　在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有：

　　A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　【例题·单项选择题】

　　某股份有限公司2017年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1060万元已收存银行。该债券系2015年7月1日购进，面值为1000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为：

　　A.-14万元

　　B.-66万元

　　C.-90万元

　　D.14万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(万元)

　　【例题·单项选择题】

　　企业采用实际利率法对分期付息持有至到期投资的溢价进行摊销，该持有至到期投资各期的摊余成本：

　　A.逐期递增

　　B.逐期递减

　　C.保持不变

　　D.变化不确定

　　『正确答案』B

　　『答案解析』溢价债券随着到期日临近，摊余成本逐期变小，最终等于债券面值，选项B是答案。

　　【例题·单项选择题】

　　以折价方式购入债券作为持有至到期投资时，每期实际的投资收益是：

　　A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　『正确答案』B

　　『答案解析』以折价方式发行债券时，每期实际的投资收益是按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价。

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