【例题11·案例分析题】(2017年考生回忆)

　　资料4.甲公司的相关制度规定，仓库在收到经批准的销货单之后，编制发运凭证并发货。

　　问题：“资料4”中，审计人员为了确定甲公司是否在收到经批准的销货单后编制发运凭证并发货应当实施的控制测试为：

　　A.询问仓库保管员发货的流程

　　B.核对发运凭证和相对应销货单上的金额是否相符

　　C.从发运凭证中抽取样本，并追查至经批准的销货单

　　D.从经批准的销货单中抽取样本，并追查至发运凭证

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』B不属于控制测试，C方向相反

　　【例题12·单选题】审计人员根据营业收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：

　　A.证实营业收入的完整性

　　B.证实营业收入的真实性

　　C.证实营业收入的总体合理性

　　D.证实营业收入的披露充分性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』根据营业收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料可以证实营业收入是真实发生的，也就是证实营业收入的真实性。

　　【例题13·单选题】(2017年考生回忆)下列各项中，最有助于审计人员证实被审计单位销售业务是否真实发生的是：

　　A.检查销货发票是否事先连续编号

　　B.检查销售记录与收款职责是否相互分离

　　C.检查销货发票是否经过适当的授权审批

　　D.检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考查知识点：销售与收款业务循环内部控制测评。ABC选项的审计程序不能证实销售业务是否真实发生。

　　【例题14·多选题】在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有：

　　A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较

　　B.比较本期各月营业收入的波动情况

　　C.比较本期各月营业收入的实际数与计划数

　　D.计算本期存货周转率，并与上期比较

　　E.计算本期流动比率，并与上期比较

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』D属于存货分析程序;E属于负债分析程序。

　　【例题15·多选题】(2012年)审计人员审查发现被审计单位当年部分销售货物被退回，销售业务已作账务处理而销售退回业务未作账务处理，不考虑其他因素，被审计单位可能存在的问题有：

　　A.虚减营业收入

　　B.虚增营业收入

　　C.少计存货

　　D.虚减营业成本

　　E.虚增营业成本

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』企业发生销售退回时，应该相应的冲减企业销售时确认的收入和成本。而企业没有做冲减的处理，所以会导致收入和成本的高估，没有冲减营业成本，相应的会导致存货低估。

　　【例题16·多选题】(2012、2014年)下列各项中，审计人员判断被审计单位可能虚增本期收入的有：

　　A.将本期产成品盘盈在下期确认

　　B.将委托他人代销的商品在发出时确认为销售

　　C.将发往本单位外地仓库的货物确认为销售

　　D.将收到的预收账款直接确认为收入

　　E.将本期的利息收入在下期确认

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，材料盘盈应计入管理费用;选项B，委托他人代销商品应在收到代销清单后确认收入;选项C不属于销售;选项D，应计入下期销售收入;选项E，属于财务费用与收入无关。

　　【例题17·单选题】(2016年考生回忆)下列各项中，属于被审计单位虚增主营业务收入的是：

　　A.对合格品和残次品的销售，均确认为主营业务收入

　　B.对主产品和副产品的销售，均确认为主营业务收入

　　C.采用预收款销售方式的，在收到货款时确认主营业务收入

　　D.销售商品涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确认主营业务收入

　　『正确答案』C

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　　『答案解析』采用预收款方式的销售，在收到货款时，销售交易还没有发生，不能确认为主营业务收入。

　　【例题18·单选题】(2017年考生回忆)审计人员发现被审计单位多笔销售业务的记账日期为2016年12月末，但相关销货发票和发运货凭证日期为2017年1月初，该情况将导致被审计单位：

　　A.2016年的营业成本被低估

　　B.2016年的营业收入被高估

　　C.2017年的营业成本被低估

　　D.2017年的营业收入被高估

　　『正确答案』B

　　『答案解析』与销售交易相关的原始凭证日期是在2017年，说明这些交易是在2017年才真实发生的，将其记录在2016年，会导致营业收入被高估，成本被高估。2017年营业收入被低估，营业成本被低估。

　　【例题19·单选题】(2011年)审计人员实施营业收入截止测试的主要目的是：

　　A.检查销售折扣、折让比例的合理性

　　B.审查销售退回原因的合理性

　　C.检查营业收入记录时间的正确性

　　D.评价应收票据的可兑现程度

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。

　　【例题20·单选题】(2014年)为证实发生的销售业务是否记录在正确的会计期间，下列程序中最有效的是：

　　A.审查主营业务收入明细账并与总账核对

　　B.审查应收账款明细账并与总账核对

　　C.审查发运单并追查至主营业务收入明细账

　　D.审查银行存款日记账并与总账核对

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。

　　【例题21·单选题】(2016年考生回忆)下列审计程序中，最能有效证实应收账款真实性的是：

　　A.向债务人寄发询证函

　　B.观察赊销信用审批流程

　　C.编制应收账款账龄分析表

　　D.对应收账款变动进行趋势分析

　　『正确答案』A

　　『答案解析』函证应收账款是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

　　【例题22·多选题】(2014年)下列关于应收账款函证的表述，正确的有：

　　A.函证过程应由审计人员控制

　　B.回函可由被审计单位代收

　　C.函证可以证实客户是否存在

　　D.函证可以证实应收账款是否真实

　　E.函证汇总分析表应由审计人员编制

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【例题23·单选题】(2017年考生回忆)审计人员函证应收账款的下列做法中，恰当的是：

　　A.要求被询证单位将回函寄至被审计单位

　　B.将重要的询证函复制给被审计单位催收回函

　　C.由被审计单位派人前往未回函单位进行调查

　　D.函证后审计人员编制函证汇总分析表

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考查知识点：应收账款的审查。选项A，回函应该直接寄至事务所，而非被审计单位。选项B，应收账款的询证函回函不能由被审计单位催收。选项C，被审计单位对未回函企业无调查的责任，注册会计师应对其进行调查。

　　【例题24·单选题】(2015年考生回忆)审计人员采用函证程序审查应收账款时，不能发现的舞弊是：

　　A.收回货款不入账

　　B.应收账款提前入账

　　C.隐匿应收账款户名

　　D.虚构应收账款户名

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于隐匿应收账款户名的情况，此时无法实施函证，不能通过函证程序来发现该舞弊。

　　【例题25·多选题】(2013年)下列关于应收账款函证的表述，正确的有：

　　A.如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用肯定式函证

　　B.应收账款余额较大时，应采用否定式函证

　　C.采用肯定式函证方法，若未能收到对方回函，应继续发函

　　D.询证函可由被审计单位财务人员代为寄发

　　E.审计人员应根据函证结果编制函证汇总分析表并作为审计工作底稿

　　『正确答案』ACE

　　『答案解析』选项B，否定式函证适用内控好、金额小、数量多、对方能认真对待的应收账款函证;选项D，函证要审计人员亲自寄发。

　　【例题26·单选题】(2012年)审计人员对应收账款进行函证时，下列情形中可采用消极式函证的是：

　　A.认为被函证人能认真处理询证函

　　B.预计应收账款记录差错率较高

　　C.应收账款余额较大

　　D.有理由相信欠款可能存在争议

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用消极式函证。

　　【例题27·多选题】(2017年考生回忆)在对应收账款进行函证时，不适合采用否定式函证的情况有：

　　A.应收账款金额较大

　　B.应收账款金额较小

　　C.有关内部控制有效

　　D.有理由相信欠款可能存在争议

　　E.预计债务单位认真处理询证函的可能性较小

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项ADE适宜采用肯定式函证。

　　【例题28·单选题】(2013年)对于多次发函后仍无法收到回函的应收账款，为验证其真实性，审计人员可采取的替代审计程序是：

　　A.将本期应收账款余额与上期比较，分析变动是否异常

　　B.审查与应收账款相关的坏账注销申请报告和审批文件

　　C.审查与应收账款相关的销货合同、发货凭证等

　　D.重新测试相关的内部控制

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款真实性。

　　【例题29·多选题】(2016年考生回忆)审计人员在确定应收账款函证的范围和对象时，需要考虑的因素有(　)。

　　A.应收账款的重要性

　　B.拟采取的函证方式

　　C.以前年度函证的结果

　　D.被审计单位管理层意愿

　　E.应收账款内部控制的可靠性

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。

　　【例题30·单选题】(2011、2014年)下列审计程序中，可用来审查应收账款可收回性的是：

　　A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

　　B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款项目余额进行核对

　　C.从应收账款明细账中抽取相关记录，追查至有关原始凭证

　　D.取得或编制应收账款账龄分析表并进行分析

　　『正确答案』D

　　『答案解析』取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。