三、综合分析题

　　1、甲、乙两公司均为股份有限公司。

　　甲公司于2010年1月1日以银行存款4000万元购入原丙公司持有的乙公司3000万股普通股作为长期股权投资(持有乙公司50%的股权，乙公司普通股的每股面值为1元)，不考虑相关税费，采用权益法核算。乙公司的有关资料如下：

　　(1)2010年1月1日，股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”6000万元，“资本公积”1000万元，“盈余公积”100万元，“利润分配——未分配利润”900万元。经确认其可辨认净资产的公允价值为8800万元。

　　(2)2010年1月1日，固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为2000万元，预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。假设不需考虑固定资产账面价值与其公允价值差异对甲、乙两公司的所得税影响。

　　(3)2010年3月2日，董事会作出如下决议：按20×6年度可供分配利润，分配现金股利每10股1元。

　　(4)2010年6月5日，向投资者支付现金股利600万元。

　　(5)2010年12月31日，持有的可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值200万元。

　　(6)2010年度实现净利润1200万元。

　　(7)2011年3月2日，董事会作出如下决议：按2010年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按每10股1.5元向投资者分配现金股利。2010年年报于2011年3月5日对外报出。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　<1> 、甲公司对2010年1月1日投资业务进行财务处理后，其对乙公司的长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A、3700

　　B、4000

　　C、4100

　　D、4400

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，所以初始投资成本为4000万元.

　　<2> 、2010年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资的账面余额为(　　)万元。

　　A、4350

　　B、4760

　　C、4800

　　D、5100

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司取得长期股权投资时的财务处理为:

　　借：长期股权投资——乙公司(成本) 4000

　　贷：银行存款 4000

　　投资时占股份50%，应该采用权益法进行核算，付出资产4000万元，享有的分额=8800×50%=4400万元，应调增投资的账面价值，分录为：

　　借：长期股权投资——乙公司(成本) 400

　　贷：营业外收入 400

　　乙公司宣告股利时，甲公司的财务处理为：

　　借：应收股利 300

　　贷：长期股权投资 300

　　2010年6月5日，丙公司发放股利时，甲公司的财务处理为：

　　借：银行存款 300

　　贷：应收股利 300

　　根据资料(5)，甲公司应做处理：

　　借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 100

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

　　乙公司实现净利润为1200万元，根据资料(2)，净利润的调整额=(2000-1200)/10=80万元，则甲公司应确认的投资收益=(1200-80)×50%=560万元，分录为：

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 560

　　贷：投资收益 560

　　2010年12月31日长期股权投资的账面余额=4000+400-300+100+560=4760万元。

　　<3> 、2010年度，甲公司因对乙公司的长期股权投资业务而增加的税前利润为(　　)万元。

　　A、560

　　B、600

　　C、960

　　D、1000

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业取得投资时，因长期股权投资的初始投资成本小于按比例享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确认了400万元的营业外收入。

　　被投资方实现净利润为1200万元，根据资料(2)净利润的调整额=(2000-1200)/10=80万元，甲公司应确认的投资收益=(1200-80)×50%=560万元。

　　所以2010年度，甲公司因对乙公司的长期股权投资业务而增加的税前利润=400+560=960万元。

　　<4> 、乙公司2011年3月5日对外报出的2010年12月31日资产负债表中“股东权益合计”项目的“期末余额”为(　　)万元。

　　A、7900

　　B、8700

　　C、8800

　　D、9600

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 乙公司2011年3月5日分配现金股利属非调整事项，不影响此时报出的2010年报表中项目的金额;提取盈余公积虽然属于调整事项，但属于所有者权益内部增减变动，所有者权益总额不变，所以不影响2010年12月31日的资产负债表“股东权益合计”项目的“期末余额”。“股东权益合计”项目的“期末余额”计算过程如下：

　　股本：6000(期初余额，因为该公司并未增发股票，数额不变)

　　资本公积=资本公积的期初余额+本期可供出售金融资产公允价值变动产生的资本公积=1000+200=1200万元

　　盈余公积=100+1200×10%=220万元

　　未分配利润=900-600+1200-1200×10%=1380万元

　　2010年12月31日股东权益合计=6000+1200+220+1380=8800万元。