三、案例分析题

　　1、(一)资料

　　2014年4月，某审计组对甲公司2013年财务收支情况进行了审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：信用部门负责赊销信用的审批与开具发票;仓储部门负责发运货物及开具发运凭证;财务部门负责销售和收款业务的会计核算，指定由会计人员负责记录主营业务收入明细账及批准销售退回业务，同时指定专人负责编制和寄送客户对账单;由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

　　2.审计实施方案对销售与收款循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分内容摘录如下：

　　①抽查销售发票，追查至销售收入明细账，以证实主营业务收入的完整性。

　　②抽查销售收入明细账，与销售发票及发运凭证相核对，以证实主营业务收入的真实性。

　　③检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。

　　④函证应收账款，以证实应收账款的完整性。

　　3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查，发现其主营业务明细账中记录了下列项目：

　　①销售主要产品之一的A产品销售收入250万元;

　　②已退货的100件A产品的销售收入100万元;

　　③销售副产品的收入50万元;

　　④已签订销售合同但尚未发货的销售收入150万元。

　　4.审计人员向甲公司债务单位寄发了肯定式函证，未能收到对方的回函。审计组成员提出以下四种意见：

　　①直接认定账实相符;

　　②继续发函;

　　③派专人前往调查;

　　④审查合同、订货单、货运单据、销货发票等。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　<1> 、“资料1”所述情况中，不属于信息传递控制的有：

　　A、信用部门负责赊销信用的审批与开具发票

　　B、仓储部门负责发运货物并登记存货台账

　　C、指定专人负责编制和寄送客户对账单

　　D、由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A不符合职责分工的要求;选项B、C属于建立明确的职责分工;选项D属于信息传递程序控制中的授权程序。

　　【该题针对“销售与收款循环内部控制测评和审计目标”知识点进行考核】

　　<2> 、“资料1”所述情况中，违反内部控制要求的有：

　　A、信用部门负责赊销信用的审批与开具发票

　　B、仓储部门负责发运货物及开具发运凭证

　　C、由会计人员负责记录主营业务收入明细账及批准销售退回业务

　　D、由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A违反要求，批准赊销信用与发货开票应相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销;选项C违反要求，批准销售退回与折让业务和记账业务应相互独立，防止收到的货款被贪污。

　　【该题针对“销售与收款循环内部控制测评和审计目标”知识点进行考核】

　　<3> 、“资料2”中，审计实施方案列明的审计措施无法实现相应审计目标的是：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 函证应收账款是对客户是否存在，以及资产是否存在的最好证实，无法实现完整性。

　　【该题针对“销售与收款循环内部控制测评和审计目标”知识点进行考核】

　　<4> 、“资料3”中，审计人员可以做出的初步判断是甲公司本期主营业务收入：

　　A、会计记录正确

　　B、被高估300万元

　　C、被低估150万元

　　D、被高估100万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 已退货的产品的收入不应计入主营业务收入;已签订销售合同但尚未发货的销售尚未满足收入确认条件;副产品的营业收入不计入主营业务收入中。

　　【该题针对“销售与收款循环内部控制测评和审计目标”知识点进行考核】

　　<5> 、“资料4”中，审计人员提出的意见中，正确的有：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查。

　　【该题针对“销售与收款循环内部控制测评和审计目标”知识点进行考核】