【例题1·单项选择题】(2012)

　　某企业从二级市场购入200万股股票并将其划定为可供出售金融资产，每股价格4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，计800万元;另支付交易费用0.48万元。该可供出售金融资产的初始入账金额是(　)。

　　A.700万元

　　B.700.48万元

　　C.800万元

　　D.800.48万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』200×(4-0.5)+ 0.48=700.48万元

　　【例题2·单项选择题】(2014)

　　企业取得可供出售金融资产时，账务处理中不可能涉及的会计科目是(　)。

　　A.应收利息

　　B.应收股利

　　C.银行存款

　　D.投资收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』可供出售金融资产取得时的相关交易费用，不能直接计入当期损益(投资收益)，而应计入可供出售金融资产的取得成本，与交易性金融资产不同，选项D是答案。

　　【例题3·多项选择题】(2014初)

　　持有至到期投资应具备的特征有(　)。

　　A.到期日固定

　　B.企业有可能随时转让

　　C.期末采用公允价值计量

　　D.回收金额固定或可确定

　　E.企业有明确意图和能力持有至到期

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，选项ADE是答案。

　　【例题4·综合分析题】(2012)1月5日，购入当天发行的到期一次还本付息的3年期债券，票面金额为100 000元，票面利率为6%。购买该债券共支付银行存款120150元(其中，支付的交易费用为150元)。乙公司将其确认为持有至到期投资。1月5日购入的债券，应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为(　)。

　　A.150元

　　B.19 850元

　　C.20 000元

　　D.20 150元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』120 150-100 000=20 150元

　　【例题5·单项选择题】(2011)企业溢价取得持有至到期投资支付的交易费用，应借记的会计科目是(　)。

　　A.持有至到期投资——成本

　　B.持有至到期投资——利息调整

　　C.投资收益

　　D.管理费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。

　　【例题6·单项选择题】(2007初)甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是(　)。

　　A.98万元

　　B.99万元

　　C.103万元

　　D.104万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』104-5=99万元

　　借：持有至到期投资——成本　100

　　应收利息　　　　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　104

　　持有至到期投资——利息调整　1

　　【例题7·单项选择题】(2014)某企业从二级市场购入面值总额为800000元的公司债券，购买价款为803500元，另支付交易费用480元，将其划分为持有至到期投资，取得时应借记“持有至到期投资——成本”科目的金额是(　)。

　　A.800000元

　　B.800480元

　　C.803500元

　　D.803980元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』持有至到期投资——成本中，面值800000元计入“成本”，其余部分3980元计入“利息调整”。

　　借：持有至到期投资——成本　 800000

　　——利息调整　 3980(溢价3500元+交易费用480元)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　803980

　　【例题8·单项选择题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为(　)万元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 083.43

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　期初摊余成本=2078.98+10=2088.98(万元)

　　2011年12月31日账面价值=2088.98+2088.98×4%-2000×5%=2072.54(万元)

　　【例题9·单项选择题】(2014初)企业采用实际利率法对分期付息持有至到期投资的溢价进行摊销，该持有至到期投资各期的摊余成本(　)。

　　A.逐期递增

　　B.逐期递减

　　C.保持不变

　　D.变化不确定

　　『正确答案』B

　　『答案解析』溢价债券随着到期日临近，摊余成本逐期变小，最终等于债券面值，选项B是答案。

　　【例题10·单项选择题】(2007)

　　到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于(　)。

　　A.初始投资成本的确认方法不同

　　B.持有至到期投资减值的核算不同

　　C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

　　D.交易费用的核算不同

　　『正确答案』C

　　『答案解析』分期付息借记“应收利息”，到期一次还本付息借记“持有至到期投资—应计利息”。

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