三、案例分析题(共3题，合计30分)

　　甲会计师事务所注册会计师在审计2009年乙股份有限公司的财务报表时，注意到以下情况：

　　1.经法定程序决议后，乙股份有限公司董事会同意自2009年1月1日起，为适应高新技术的发展，乙股份有限公司的固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法。经查证，同定资产折旧方法的变更合理合法，且乙公司在报表附注中对此给予了充分适当的披露。

　　2.2009年12月份，据公司内部人揭发，公司进行内部审计转向查证时，发现公司2004年～2005年的共虚构存货6000万元。

　　3.2009年8月，乙股份有限公司购买了丙公司75%的具有表决权的股份，12月31日将丙公司纳入合并报表。

　　51 根据“资料1”的情况，注册会计师单独考虑这种情况应该发表()。

　　A.保留意见的审计报告

　　B.否定意见的审计报告

　　C.无保留意见的审计报告

　　D.无法表示意见的审计报告

　　[正确答案]C

　　[大纲要求]熟悉

　　[真题解析]本题考查重点是对“社会审计报告的类型”的熟悉。社会审计报告可以分为标准审计报告和非标准审计报告。在标准审计报告中，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：①财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。因此，本题的正确答案为C。

　　52 在“资料2”的情况下，如果乙股份有限公司拒绝注册会计师提出的调整存货期初数额的建议时，注册会计师应考虑发表()。

　　A.保留意见的审计报告

　　B.否定意见的审计报告

　　C.无保留意见的审计报告

　　D.无法表示意见的审计报告

　　[正确答案]A,B,

　　[大纲要求]熟悉

　　[真题解析]本题考查重点是对“社会审计报告的类型”的熟悉。社会审计报告可以分为标准审计报告和非标准审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的类型包括：①保留意见。对于会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应当出具保留意见;对于因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当出具保留意见;②否定意见。如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告;③无法表示意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。本题“资料2”的情况，注册会计师应考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。因此，本题的正确答案为AB。

　　53 在“资料3”的情况下，如果乙公司拒绝注册会计师提出在报表附注中披露合并报表情况的建议，则注册会计师应考虑发表()。

　　A.保留意见的审计报告

　　B.无法表示意见的审计报告

　　C.无保留意见的审计报告

　　D.否定意见的审计报告

　　[正确答案]A,D,

　　[大纲要求]熟悉

　　[真题解析]参见案例分析题第52题真题解析。

　　54 让注册会计师出具非无保留意见的审计报告的情况是()。

　　A.注册会计师的审计范围受到限制

　　B.注册会计师与管理层在被审计单位会计政策选用方面存在分歧

　　C.注册会计师与管理层在被审计单位会计估计的作出方面存在分歧

　　D.注册会计师与管理层在被审计单位的财务报表披露方面存在分歧

　　[正确答案]A,B,C,D,

　　[大纲要求]熟悉

　　[真题解析]本题考查重点是对“出具非无保留意见审计报告的情况”的熟悉。当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：①注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧;②审计范围受到限制。因此，本题的正确答案为ABCD。

　　55 社会审计报告包括标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告又包括()。

　　A.带强调事项段的无保留意见的审计报告

　　B.保留意见的审计报告

　　C.否定意见的审计报告

　　D.无法表示意见的审计报告

　　[正确答案]A,B,C,D,

　　[大纲要求]熟悉

　　[真题解析]参见案例分析题第52题真题解析。

　　2009年5月，某省审计厅派出审计组，对某公司2008年度财务收支情况进行了审计，有关该公司销售与收款业务、生产与存货循环的资料和审计情况如下：

　　1.审计人员直接向债务单位发函询证，审查应收账款是否真实、准确。

　　2.该公司实行永续盘存制。每个月末对存货进行盘点。审计人员抽查该公司的存货盘点记录未发现问题。

　　3.审计人员对该公司主营业务收入进行截止测试，核实收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

　　4.审计人员在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性。

　　5.该公司将一批原材料用于某项在建工程，并按其购进成本10万元，借记在建工程10万元，贷记原材料10万元。该公司适用增值税率17%。

　　6.审计人员在审查该公司资产负债表日前后的原材料验收单时发现，该公司2008年12月28日验收入库的一批原材料未进行账务处理，原因是年底以前未收到购货发票，也未支付货款。

　　56 审计人员在对该公司发函询证应收账款的过程中，可以采取的措施有()。

　　A.向债务单位的函证过程均由审计人员控制

　　B.抽取部分应收账款业务处理过程

　　C.函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析

　　D.对应收账款金额较大的可采用肯定式，对应收账款金额较小的可采用否定式

　　[正确答案]A,C,D,

　　[大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“函证应收账款的相关知识”的掌握。向债务单位的函证过程均由审计人员控制，选项A的说法正确。抽取部分应收账款业务处理程序不是函证应采取的措施，选项B的说法不正确。函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，选项C的说法正确。在审计工作中，肯定式和否定式函证方式可以结合使用，比如对应收账款金额较大的和有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题的可采用肯定式，对应收账款金额较小、有关内部控制有效、预计差错率较低、审计人员认为被函证人能认真处理询证函的可采用否定式，选项D的说法正确。因此，本题的正确答案为ACD。

　　57 对营业收入截止期审查的线索有()。

　　A.从明细账为起点追查决算日前后会计凭证

　　B.从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账

　　C.从发运单为起点追查销售发票和明细账

　　D.从销售发票为起点追查发运单和明细账

　　[正确答案]A,B,C,

　　[大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“营业收入截止期的审查”的掌握。营业收入截止期在审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。因此，本题的正确答案为ABC。

　　58 审计人员运用分析性复核方法及存货盘点方法检查主营业务收入的完整性，其测试程序不包括()。

　　A.将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析

　　B.计算本期重要产品毛利率为18%

　　C.计算本期存货周转率为5%

　　D.比较本期各月主营业务收入的波动情况

　　[正确答案]C

　　[大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“用分析性复核方法及存货盘点方法检查主营业务收入的完整性”的掌握。选项A、B、D都是用于检查主营业务收入完整性的方法，而选项C则是检查存货总体合理性的方法。因此，本题的正确答案为C。

　　59 该公司将产成品用于某在建工程的账务处理未反映增值税，会导致()。

　　A.少计增值税销项税额1.7万元

　　B.多计增值税销项税额1.7万元

　　C.少转出增值税进项税额1.7万元

　　D.多转出增值税进项税额1.7万元

　　[正确答案]A

　　大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“增值税的审查内容”的掌握。该公司适用增值税率为17%，如果该公司将产成品用于某在建工程的账务处理未反映增值税，将会导致少计增值税销项税额1.7万元。因此，本题的正确答案为A。

　　60 该公司因购货发票未到而没有对验收入库的原材料进行账务处理，其造成的影响是()。

　　A.少计生产成本

　　B.少计负债

　　C.多计当年收入

　　D.少计当年利润

　　[正确答案]B

　　[大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“账务处理的审查”的掌握。该公司因购货发票未到而没有对验收入库的原材料进行账务处理，将会少计负债。因此，本题的正确答案为B。

　　2009年6月，某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务、采购与付款业务、生产与存货业务、货币资金、筹资与投资各循环，有关审计的资料和审计情况如下：

　　1.甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时，需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账;总经理助理定期检查销售与收款情况。

　　2.甲公司在采购与付款业务的管理办法中规定：提出采购申请与批准采购申请相互独立;采购部门批准请购并负责采购;验收部门与财会部门相互独立。

　　3.甲公司在生产与存货业务的内部控制中规定：采购部门与验收、保管部门相互独立;存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行;管理当局通过授权程序、成本会计制度控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格控制;限制非授权人员接近存货。

　　4.甲公司在货币资金业务的内部控制中规定：支票的签发与出纳相互独立;由出纳员以外人员编制银行存款调节表;对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制;限制接近货币资金进行实物控制。

　　5.甲公司在筹资与投资业务的内部控制中规定：筹资、投资业务执行与记录相互独立;所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权;最高管理机构制定举债政策及内部批准程序;进行投资时，有正式的授权审批程序;由股东大会或董事会做出利润分配决定;限制非授权人接近实物文件和实物资产。

　　61 甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有()。

　　A.南专门设立的信用部门批准赊销信用

　　B.负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账

　　C.总经理助理定期检查销售与收款情况

　　D.在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下，南总经理特批向乙客户“见订单即发货”

　　[正确答案]A,C,

　　大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“销售与收款业务的内部控制措施”的掌握。对于赊销业务，在发出商品或提供劳务之前，必须按照赊销政策调查每个客户的信用状况，经过合法授权人员批准客户的赊销额。所以，选项A的说法正确。编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊。所以，选项B的说法不正确。对销售与收款业务进行独立检查，防止各环节发生差错和舞弊。所以，总经理助理可定期检查销售与收款情况，选项C的说法正确。企业在收到客户订单之后，应立即编制销货单，列示客户订购的商品或劳务的名称、规格、数量等，以此作为处理订货的依据。所以，选项D的说法不正确。因此，本题的正确答案为AC。

　　62 甲公司采购与付款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有()。

　　A.提出采购申请与批准采购申请相互独立

　　B.采购部门批准请购并负责采购

　　C.验收部门与财会部门相互独立

　　D.内部检查与相关的执行和记录工作相互独立

　　[正确答案]A,C,D,

　　[大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“采购与付款业务的内部控制措施”的掌握。提出采购申请与批准采购申请相互独立，选项A的说法正确。批准请购与采购部门相互独立，选项B的说法不正确。验收部门与财会部门相互独立，选项C的说法正确。内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，选项D的说法正确。因此，本题的正确答案为ACD。

　　63 甲公司在生产与存货业务的下列措施中，符合内部控制要求的有()。

　　A.采购部门与验收、保管部门相互独立

　　B.永续盘存记录南财会部门而不是仓储部门负责

　　C.实务控制的措施包括：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等

　　D.由独立于存货管理的人员定期盘点、检查存货管理情况

　　[正确答案]A,B,C,D,

　　[大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“生产与存货业务的内部控制措施”的掌握。采购部门与验收、保管部门相互独立，选项A的说法正确。永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，选项B的说法正确。实务控制的措施包括：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等，选项C的说法正确。由独立于存货管理的人员定期盘点、检查存货管理情况，选项D的说法正确。因此，本题的正确答案为ABCD。

　　64 甲公司在货币资金业务的下列措施中，符合内部控制测试程序的有()。

　　A.建立必要的审批授权程序、使刚文件和记录、业务独立监督检查

　　B.对巾小企业内部控制采用文字说明的方法，对规模较大的企业采用流程图或调查表形式描述出来

　　C.抽查银行存款调节表

　　D.抽查库存现金盘点表

　　[正确答案]A,B,C,D,

　　[大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“货币资金业务的内部控制测试程序”的掌握。信息传递控制要求建立必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查，选项A的说法正确。调查了解货币资金内部控制时，审计人员首先需要深入地了解货币资金的内部控制。通过走访、询问、实地观察、阅读文件等方式了解被审计单位内部控制情况并加以描述，对中小企业内部控制可采用文字说明。对规模较大的企业可采用流程图或调查表形式描述，选项B的说法正确。抽查银行存款调节表和库存现金盘点表符合货币资金业务的内部控制测试程序，选项C、D的说法正确。因此，本题的正确答案为ABCD。

　　65 甲公司在筹资与投资业务的下列措施中，符合内部控制测试程序的有()。

　　A.查阅董事会颁布的有关章程、制度

　　B.分析、核实股本账户

　　C.了解与描述资本投入业务的内部控制

　　D.查阅股票发行的有关文件

　　[正确答案]A,B,C,D,

　　[大纲要求]掌握

　　[真题解析]本题考查重点是对“资本投入的内部控制测评”的掌握。资本投入的内部控制测评包括：①了解与描述资本投入业务的内部控制;②查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定，索取并阅读企业中经董事会制定并颁布的有关章程与制度;③查阅股票发行的有关文件;④分析、核实股本账户;⑤评价资本投入内部控制。因此，本题的正确答案为ABCD。