三、案例分析题(共3题，合计30分)

　　1、资料

　　2005年5月，某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：

　　1. 甲公司在销售预收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时，需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账;总经理助理定期检查销售与收款情况。

　　2. 甲公司2004年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2002年、2003年和2004年年末对甲公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。

　　3. 甲公司在向乙客户销售货物时，收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实，甲公司自现任总经理2002年1月上任后，即与乙客户发生业务往来。由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况，乙客户的所在地距甲公司近2000公里。

　　4. 审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额，除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。

　　5. 审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2004年12月28日订购货物一批，甲公司2004年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2005年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。

　　要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

　　1、甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有(　　)。

　　A.由专门设立的信用部门批准赊销信用

　　B.负责应收账款的会计人员同时兼任出纳

　　C.总经理助理定期检查销售与收款情况

　　D.在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下，由总经理特批向乙客户“见订单即发货”

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：参考教材。

　　2、对未回函的乙客户，审计人员应当(　　)。

　　A.认定该账户余额无误

　　B.再次发函

　　C.将应收账款明细账与总账核对

　　D.进行账龄分析

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：对未回函的乙客户，审计人员应当再次发函。

　　3、在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时，审计人员可采取的替代程序是(　　)。

　　A.检查乙客户订货单

　　B.检查甲公司销售发票副本

　　C.检查甲公司发运单

　　D.检查甲公司应收账款明细账

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时，审计人员可采取的替代程序是检查有关的原始票据。

　　4、审计人员在核实甲公司2004年主营业务交易的截止期时，应重点关注的日期有(　　)。

　　A.发票开具日期

　　B.记账日期

　　C.发货日期

　　D.合同签订日期

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：核实截止无需检查合同签订日期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

　　5、关于甲公司对乙客户2004年12月28日订购货物的账务处理，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.甲公司的账务处理正确

　　B.多计2004年末应收账款50万元

　　C.多计2004年主营业务收入50万元

　　D.多计2004年末存货40万元

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：该批货物于2005年1月5日发出，甲公司应于2005年确认销售收入及应收账款50万元。

　　2、资料

　　2012年4月，某审计组对某公司2011年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：

　　1.负责销售与收款循环的审计人员在对相关内部控制进行测评时，了解到该业务循环部分职责分工如下：

　　销售部门负责人批准客户的赊销信用;仓储部门负责发送货物，财务部门负责开票;出纳员负责记录应收账款总账和明细账;会计主管负责批准销售退回与折让。

　　2.该公司2011年12月主营业务收入有大幅增加，2011年度财务报表已于2012年1月31日对外报出。2012年2月发生多笔销售退回业务。

　　3.该公司银行存款日记账的期末余额与银行对账单上的期末余额不一致，由该公司出纳员编制的银行存款余额调节表上反映二者调节相符。

　　4.2011年12月28日，该公司收到一批货物，采购合同价值20万元。截止2011年12月31日，尚未取得采购发票，未进行账务处理。2012年1月5日公司收到正式发票，同日支付货款20万元，并根据发票登记入账。

　　5.该公司的生产成本账中，记录了甲产品的如下支出：

　　(1)分配制造费用80万元。

　　(2)分配辅助生产费用40万元。

　　(3)购入生产设备一台，买价及运杂费等共计20万元。

　　(4)因生产过程中的噪音污染，向环保局支付罚款10万元。

　　要求：

　　根据上述材料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.针对“资料1”中的职责分工，符合内部控制要求的有：

　　A.销售部门负责人批准客户的赊销信用

　　B.发送货物与开票相互独立

　　C.出纳员负责记录应收账款总账和明细账

　　D.会计主管负责批准销售退回与折让

　　【正确答案】B

　　【答案解析】B符合职责分工.由出纳员以外人员应收账款总账和明细账。

　　2.针对“资料2”中的情况，审计人员应实施的审计程序有：

　　A.审查销售退回是否冲减了退回当月的主营业务收入和主营业务成本

　　B.审查销售退回是否在2011年度财务报表附注中进行了充分披露

　　C.审查销售退回的原因及批准手续

　　D.结合应收账款函证程序，审查期末发生的销售业务的真实性

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】B发生在报表报出日之后，不属于资产负债表日后事项，不需要在2011年的财务报表中披露。

　　3.针对“资料3”中的情况，审计人员应实施的审计程序有：

　　A.直接认定其银行存款余额正确

　　B.向有关开户银行函证

　　C.要求出纳员对其编制的银行账款存款余额调节表进行复核

　　D.审计人员自行独立编制银行存款余额调节表

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】审计人员抽查银行存款的账面余额及银行存款余额调节表： (1)复核企业自编的银行存款余额调节表;(2)自行独立编制银行存款调节表。

　　4.针对“资料4”中该公司采购业务的处理，审计人员可以认定：

　　A.其处理方法正确

　　B.少计了2011年末负债20万元

　　C.少计了2011年末资产20万元

　　D.少计了2011年度营业利润20万元

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】借记原材料20万元，贷记应付账款20万元。

　　5.针对“资料5”中的情况，不应计入产品生产成本的支出有：

　　A.制造费用80万元

　　B.辅助生产费用40万元

　　C.购入生产设备的买价及运杂费等20万元

　　D.罚款10万元

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】购入生产设备的买价及运杂费等20万元----固定资产;罚款10万元----营业外支出。