独立审计准则

　　一、独立审计准则

　　1. 国际会计师联合会国际审计准则概述

　　①一般准则是审计人员资格条件和执业行为准则;

　　②现场工作准则是审计人员实施审计时应遵循的准则;

　　③报告准则是审计人员编制审计报告，表达审计意见和记录必要审计工作时应遵循的准则;

　　2.美国民间审计准则概述

　　①一般准则

　　a.审计工作应由经过充分专业训练并精通审计实务的人员担任;

　　b.审计人员执行审计工作时，须保持充分的独立性;

　　c.执行审计工作及编写报告时，须保持适当的职业谨慎。

　　②现场工作准则

　　a.审计工作应充分计划，如有助理人员应予以适当督导;

　　b.审计人员在制订审计计划时，应取得对内部控制结构的充分了解，以确定实施测试的性质、时间和范围;

　　c.审计人员应通过凭证检查、观察、函证、询问，取得具有充分证明力的证据，为所审财务报表表达意见提供合理基础。

　　③报告准则

　　a.审计报告应说明财务报表是否符合公认会计原则;

　　b.审计报告应说明本期所采用公认会计原则与前期不一致的情况;

　　c.审计报告如不作任何说明，可认定财务报表的信息揭示是充分、合理的;

　　d.审计报告应对财务报表整体表达意见.或声明不能表达意见。若不能表达整体意见.应说明原因。在任何情况下，审计人员签署审计报告时应明确说明所作检查工作的性质和承担职责的范围。

　　3. 掌握我国注册会计师独立审计准则概况和基本内容;

　　(1)独立审计基本准则

　　①一般准则

　　a.独立审计的目的是注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表达审计意见;

　　b.注册会计师应当具备专门学识和经验.经过适当专业训练，具备足够的分析判断能力;

　　c.注册会计师应当遵守职业道德规范.并保持应有的职业谨慎态度：

　　d.注册会计师应按照独立审计准则的要求出具审计报告，明确界定审计责任与会计责任。

　　②外勤准则

　　a.注册会计师接受委托应签订业务约定书：

　　b.注册会计师执行审计业务应当编制审计计划：

　　c.注册会计师应当调查和评价被审计单位的内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围：

　　d.注册会计师应当采用适当的方法收集充分的审计证据：

　　e.注册会计师应将对审计计划、实施过程与结果需要加以判断的重要事项记录于审计工作底稿：

　　f.注册会计师应根据具体业务委派审计人员，并对其工作进行监督。

　　③报告准则

　　a.注册会计师应当在实施必要的审计手续后，以经核实的审计证据为依据.形成审计意见，出具审计报告：

　　b.审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项：

　　c.审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重要方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理

　　方法是否遵循了一贯性原则：

　　d.注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表达意见四种意见类型的审计报告。在表达保留意见、否定意见或拒绝表达意见时，应明确说明理由.并在可能情况下，指出其对会计报表公允反映的影响程度。

　　(2)独立审计具体准则与独立审计实务公告

　　①独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。

　　②独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务、出具审计报告的具体规范。

　　(3)执业规范指南

　　执业规范指南是依据独立审计基本准则、具体准则与实务公告制定的，为注册会计师执行独立审计具体准则、实务公告提供可操作的指导意见，注册会计师应当参照执行。

　　例题：(2003)某省审计厅委托一家会计师事务所对该省某国有企业原总经理任职期间经济责任实施审计.以下说法正确的有：

　　A.这是授权审计

　　B.这是委托审计

　　C.该省审计厅无权委托社会审计机构实施经济责任审计

　　D.该会计师事务所应遵循国家审计准则实施审计

　　E.该会计师事务所应当提出审计意见和作出审计决定

　　答案：BD

　　例题：(2005)(一)资料

　　2005年5月。某审计组对甲公司2004年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：

　　1.审计组在对甲公司会计报表进行分析后.就重要性水平的确定问题进行了讨论，审计人员甲认为。在审计准备阶段不需要确定重要性水平;审计人员乙认为，本次审计的整个会计报表层次重要性水平应确定两个：资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元;审计人员丙认为.应选择资产负债表和利润表的重要性水平中较低者作为整个会计报表层次的重要性水平：审计人员丁认为，在整个会计报表层次的重要性水平确定之后，还应将之分配到各个账户或各类交易中。

　　2.在确定审计重点时。审计组的四位审计人员意见也不统一：审计人员甲认为，确定审计重点时应征求被审计单位意见;审计人员乙认为.重要性水平是确定审计重点的唯一依据。此次审计的重点应该是资产负债表中超过300万元和利润表中超过200万元的项目.其他低于重要性水平的项目就不再检查：审计人员丙认为，确定审计重点除考虑重要性水平外.还要考虑报表项目的性质等因素;审计人员丁认为。确定审计重点应考虑以前年度审计发现的问题。