审计抽样

　　本章是中级审计理论与实务要求的范畴，近三年考试都有所涉及。主要偏重基本概念的掌握。

　　考生应把握以下内容：

　　(一)审计抽样概述

　　1.掌握审计抽样的含义、种类和运用

　　2.掌握统计抽样方法和非统计抽样方法的特点

　　3.掌握审计抽样与专业判断的关系

　　4.掌握审计抽样风险的类型、影响和控制措施

　　5.熟悉审计抽样的适用范围和抽样方法的选择

　　6.了解审计抽样产生和发展的现实基础和理论依据

　　(二)审计抽样的基本程序和样本选取方法

　　1.熟悉审计抽样的基本程序和样本选取方法

　　2.熟悉各种样本选取方法的特点和具体操作步骤

　　(三)统计抽样方法在内部控制测试中的具体运用——属性抽样法

　　1.熟悉属性抽样法的基本步骤

　　2.了解属性抽样法的基本原理

　　(四)统计抽样方法在实质性测试中的具体运用——变量抽样法

　　1.熟悉变量抽样法的基本方法和基本步骤

　　2.了解变量抽样法的基本原理

　　第一节　审计抽样概述

　　一、审计抽样的涵义

　　审计抽样是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法，包括统计抽样方法和非统计抽样方法。

　　审计抽样通常不适用于下列情况：

　　1.检查总体的完整性;

　　2.抽样单位较少;

　　3.总体中的每笔业务金额均超过重要性水平;

　　4.可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高;

　　5.有特殊风险或需要特别关注的事项;

　　6.使用审计抽样不符合成本效益原则。

　　【例题1·单选题】(2008年)下列有关审计抽样的说法中，正确的是：

　　A.审计抽样不利于提高审计效率

　　B.审计抽样通常应用于询问、观察和分析性复核程序

　　C.审计抽样是指挑选一定数量样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种审计方法

　　D.审计抽样可以用来检查被审计项目总体的完整性

　　[答疑编号1338080101]

　　『正确答案』C

　　二、审计抽样的种类

　　(一)统计抽样

　　统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本;(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

　　统计抽样的优点：

　　1.科学的确定样本量

　　2.随机选样，减少偏见

　　3.量化抽样风险

　　4.运用概率统计理论对样本结果进行推断总体特征。

　　缺点：但统计抽样又可能发生额外的成本，需要特殊的专业技能，而且也做不到绝对准确。

　　统计抽样的方法两种：属性抽样——适用于控制测试，变量抽样——适用于细节测试。

　　【例题2·多选题】(2009年)与非统计抽样法相比，统计抽样法的优点有：

　　A.采用随机原则进行样本选择，减少了主观随意性

　　B.审计人员能够将抽样风险量化，并加以控制

　　C.完全依赖审计人员的实践经验和判断能力

　　D.可以科学地确定样本量，避免样本过多或过少

　　E.可以运用数理统计理论对样本结果进行评价并据以推断总体

　　[答疑编号1338080102]

　　『正确答案』ABDE

　　(二)非统计抽样

　　非统计抽样也称判断抽样，一般是由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估。

　　特点：

　　1.使用方便

　　2.主观判断，不如统计抽样客观

　　3.根据经验和主观判断结论不够准确

　　4.不能量化抽样误差和抽样风险

　　但是，非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。

　　(三)抽样方法的选择

　　审计人员在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。审计人员可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。这两种技术只要运用得当，都可以获取审计所要求的充分、适当的证据。

　　(四)统计抽样与专业判断

　　不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求审计人员在设计、实施和评价样本时运用职业判断。可以两者结合使用。

　　三、审计抽样风险及其控制

　　(一)抽样风险及其控制

　　1.抽样风险

　　抽样风险是指审计人员根据样本测试结果形成的审计结论，与审计对象总体实际情况不一致的可能性。抽样风险与样本量成反比。

　　抽样风险分为下列两种类型：

　　(1)在实施内部控制测评中，抽样风险表现为两种形式：信赖不足风险(高估风险)、信赖过度风险。

　　(2)在实质性测试中，抽样风险表现为：误拒风险、误受风险

　　另外，信赖过度风险、误受风险此类风险影响审计的效果。信赖不足风险、误拒风险此类风险影响审计的效率。

　　2.抽样风险的控制

　　控制抽样风险有两个途径，一是调整样本量，增加样本。二是采用恰当的抽样方法，合理选择样本，例如分层。

　　【例题3·多选题】(2007年)在实质性测试中，抽样风险有：

　　A.误拒风险

　　B.误受风险

　　C.信赖过度风险

　　D.信赖不足风险

　　E.重大错报风险

　　[答疑编号1338080103]

　　『正确答案』AB

　　【例题4·单选题】(2009年)信赖不足风险影响的是：

　　A.审计效率

　　B.审计效果

　　C.审计质量

　　D.审计结论

　　[答疑编号1338080104]

　　『正确答案』A

　　(二)非抽样风险及其控制

　　1.非抽样风险

　　非抽样风险，是指由于采用抽样审计方法之外的其他原因所造成的风险。如，采用不恰当的审计程序或方法，或误解审计证据、工作疏忽等而未能发现样本中实际存在的误差的可能性。

　　2.非抽样风险的控制

　　非抽样风险对审计效率和效果都有影响。虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核等将非抽样风险降至可以接受的水平。