第三节　现金与银行存款审计

　　一、运用分析性复核方法检查货币资金总体合理性

　　审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险。

　　二、库存现金的监盘

　　对库存现金一般采用监盘方式进行审查，步骤为：

　　1.组织安排库存现金监盘工作

　　明确出纳员和有关人员的责任，应适时组织安排库存现金监盘工作。首先应由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。其次，审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门，或其他人员手中。对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。

　　库存现金的监盘，应采取突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。监盘库存现金的时间一般安排在营业前或营业终了后，避免现金收支的高峰时间。

　　2.监督盘点库存现金

　　出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督，必要时进行复查。监盘库存现金工作应注意：

　　要有被审计单位的有关领导或主管会计、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。同时要注意有无利用借条、收据抵库的现象。

　　3.填制“库存现金盘点表”

　　出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况。

　　【例题5·多选题】(2007)审计人员对库存现金实施监盘时，下列做法中正确的有：

　　A.采取突击式监盘

　　B.尽量安排在营业开始前或营业结束后

　　C.事先通知出纳员做好准备，以节约盘点时间

　　D.在被审计单位有关领导或主管会计在场情况下，由出纳员清点

　　E.“库存现金盘点表”由出纳员、会计主管、审计人员共同签字

　　『正确答案』ABDE

　　【例题6·单选题】(2008)在对被审计单位库存现金实施监盘过程中，负责清点现金的应当是：

　　A.审计人员　　　　　　B.出纳员

　　C.会计主管　　　　　　D.仓库保管员

　　『正确答案』B

　　三、现金与银行存款收付业务的审查

　　(一)现金收付业务的审查

　　1.抽查现金日记账记录

　　审计人员应首先抽查至少1至2个月的现金日记账记录，审核以下方面：

　　(1)验算加总额。

　　(2)审阅现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。

　　(3)审阅现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。

　　(4)审阅对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。

　　(5)审阅库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。

　　(6)审查有无坐支现象。

　　(7)审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。

　　2.原始凭证的审查

　　根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。

　　3.现金收支截止期的审查

　　审计人员应审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。

　　4.现金溢缺的审查

　　如果企业存在现金溢缺事项，审计人员应对所有现金溢缺情况给予关注。应审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法有效。

　　(二)银行存款的审查

　　审查时应核对银行存款日记账与总账余额的一致性，如发现不符应查明原因。

　　分析定期存款占银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无非法集资问题及存款的安全性。

　　1.审核银行存款日记账记录

　　审计人员必须抽取部分银行存款日记账记录加以审核，审核内容为：

　　(1)核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。

　　(2)依次验算其加总额的正确性。

　　(3)抽查银行存款重要业务，验证其合法性。

　　(4)抽查与银行存款有关的往来账户。

　　2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例

　　3.检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表

　　检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。

　　审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。

　　审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。

　　(1)复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。取得被审计单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。

　　(2)自行独立编制银行存款余额调节表的步骤与要点。要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。

　　调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。

　　即使在余额一致的情况下，也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。审计人员应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。

　　审计人员在上述审查基础上，自编银行存款余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。

　　【例题8·案例题】(2007)

　　资料3.该公司银行存款日记账的期末余额与银行对账单上的期末余额不一致，由该公司出纳员编制的银行存款余额调节表上反映二者调节相符。

　　问题：针对“资料3”中的情况，审计人员应实施的审计程序有：

　　A.直接认定其银行存款余额正确

　　B.向有关开户银行函证

　　C.要求出纳员对其编制的银行存款余额调节表进行复核

　　D.审计人员自行独立编制银行存款余额调节表

　　『正确答案』BD

　　四、检查、函证银行存款余额

　　在审计过程中向有关开户银行函证，以验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。函证银行存款余额是银行存款审计中的又一重要程序。为了达到函证目的，函证时，审计人员应向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款)的所有银行发函，其中包括存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。

　　审计人员向与企业有业务往来的银行寄送询证函，询证函包括两个部分：第一部分搜集银行账户信息，第二部分搜集贷款信息，如到期日、利率、开始支付利息的日期、贷款担保等。

　　检查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。对此，审计人员应查明情况，作出相应记录。

　　五、核实货币资金收支的截止期

　　财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。如年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。

　　为此，审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下方法：

　　1.审阅支票(包括汇票等各种单据)收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期;

　　2.查阅期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误;

　　3.查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。

　　【例题9·多选题】(2008)审计人员对被审计单位银行存款进行实质性测试时，可采用的审计程序有：

　　A.抽查银行存款付款凭证

　　B.函证银行存款余额

　　C.检查银行对账单和银行存款余额调节表

　　D.检查不相容职务是否分离

　　E.检查资产负债表日前数天发生的银行存款收付业务是否及时入账

　　『正确答案』ABCE