2018年审计师考试《企业财务审计》章节知识讲解四
来源 :中华考试网 2017-11-13
中第二章 采购与付款循环审计
一、采购与付款业务循环的性质
1.业务循环过程
(1由需要商品或劳务的部门提出申请，填写请购单，经审批后
(2由采购部门根据批准后的请购单，编制一式多联，连续编号的订购单
(3采购人员采购后，由专职的验收部门验收商品或劳务，编一式多联，连续编号的验收单
(4收到卖方发票，经与订购单、验收单核对，核对无误后，记录负债
(5到期支付货款
2.业务循环中涉及到的主要文件
(1请购单;(2订购单;(3验收单;(4卖方发票;(5借项通知单;(6卖方对账单;(7付款凭单;(8应付账款明细账;(9原材料明细账(10现金、银行存款日记账
二、采购与付款循环中的内部控制
1.采购与付款循环中的控制活动
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控制活动 |
内容 |
审计程序 |
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业务授权 |
一般授权、特别授权 |
检查 |
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职责分工 |
教材内容要掌握 |
询问、观察 |
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凭证与记录 |
一式多联，连续编号，设置总账、明细账、卡片账 |
检查、函证、重新计算 |
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实物控制 |
限制非、定期对账、定期盘点 |
观察、检查、监盘 |
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独立检查 |
经办之外的独立人员 |
检查 |
2.采购与付款循环业务中内部控制测评
(1了解内部控制：询问、观察、检查、追踪业务处理过程
(2检查职责分工：询问、观察、重新操作
3.固定资产控制测评
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固定资产测评的内容 |
固定资产实质性测试的内容 |
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（1了解固定资产的内部控制 （2验证固定资产的新增手续 （3验证固定资产的退废手续 （4抽查固定资产验收报告 （5检查固定资产账、卡设置情况 |
（1固定资产入账价值的正确性 （2固定资产折旧计算的正确性 （3固定资产减值计提的准确性 （4固定资产是否归企业所有 （5固定资产处置损益计算、盘亏处理等账务处理 |
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全为手续规定性内容，不涉及量价 |
全为数量、价值、金额、权力、账务处理等内容 |
三、采购与付款循环业务的实质性程序
1.具体审计目标
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报表项目 |
固定资产（首要目标是真实性） |
应付账款（首要目标是完整性） |
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正确的 |
真实性、完整性、所有权、计价与分类、合法性、折旧减值的正确性、账务处理的正确性、披露 |
真实性、完整性、计价与分类、截止、账务处理的正确性、披露 |
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注意 |
对于资产主要审计目标是真实性 |
对于负债主要审计目标是完整性 |
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错误的 |
检查工程物资、在建工程、固定资产清理的正确性 |
检查应收账款的准确性、原材料入账价值的正确性 |
2.应付账款的审计
(1运用分析方法：检查应付账款的总体和理性
(2检查应付账款明细账
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确定样本量应考虑的因素 |
不应抽查的情形 |
重点审计对象 |
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应付账款的重要性 未清偿账户数量 以前年度审计结果 内部控制的有效性 |
应付账款账户数量较少 抽样结果误差大 明细账不等于总账 |
应付账款明细账贷方发生额较大 长期欠账、积欠久突然结清 同一账户频繁交易 关联方、担保户、特殊交易账户 |
注意：如果存在长期挂账的应付账款则：多记负债、高估资产、虚减利润的行为
(3应付账款函证
A一般不函证的原因：内部控制健全有效、卖方对账单齐全
B什么情况函证：内部控制有缺陷、又无卖方对账单
C函证对象选择：应付账款金额较大、欠账时间较长、账实不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户
D函证目的：应付账款的实有数额
E应付账款函证不能查明：应付账款的完整性
F回函不符的处理：进一步查明原因
G回函不符的原因：未达账项、在途物资、账务处理不及时
(4查找未入账的应付账款：绝对没有检查应付账款明细账来查明
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审查决算日以后货币资金支出的凭证 |
一定是日后：即检查日后银行对账单 |
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审查决算日后若干天的购货发票 |
一定是日后的发票，检查其日期是否推后入账 |
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审查决算日前的验收单 |
一定是日前的验收单，检查其日期关注是否已入账 |
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审查卖方对账单 |
追查与应付账款明细账是否一致 |
3.固定资产的审计
(1运用分析方法检查固定资产总体合理性
(2审查固定资产入账价值的正确性
(3检查固定资产的所有权：契约、产权证书、财产税单、发票等
(4审查固定资产折旧和减值准备的正确性