三、销售与收款循环业务的实质性程序

　　1.具体审计目标

报表项目	营业收入（首要目标是真实性）	应收账款（含坏账准备，首要目标真实性）
正确的	真实性、完整性、计价与分类、截止、账务处理的正确性、披露等	真实性、完整性、计价与分类、截止、过账与汇总、账务处理的正确性、披露等
注意	对于收入主要审计目标是真实性	对于资产主要审计目标是真实性
错误的	检查应收账款的真实性、坏账准备计提是否充分，函证应收账款	检查营业收入的确认、计量是否正确，应交税费计算是否正确

　　2.营业收入的审计

　　(1运用分析程序：检查营业收入的真实性、完整性

　　注意：一般说运用分析程序验证某一报表项目总体的合理性是正确的

　　【例18】下列属于分析性程序的：

　　A比较各月营业收入变动情况，了解有无异常

　　B计算主要产品的毛利率并与上年相比较，分析有无明显变化

　　C抽取12月开具的发货凭单，审查相关业务是否全部登记入账

　　D抽取金额比较大的销售发票，与销售合同和主营业务收入明细账核对

　　参考答案AB

　　【例19】下列是运用分析方法检查营业收入总体合理性的审计程序有：

　　A.编制主营业务收入明细表，并与总账、明细账核对

　　B.将年度内各月主营业务收入与上年同期相比较

　　C.计算销售毛利率，并与行业平均毛利率相比较

　　D.抽取大额主营业务收入明细账记录，追查至销售发票存根和发货凭证

　　参考答案BC

　　【例20】企业某类毛利率低于行业毛利率的原因可能有：

　　A.产品单位成本高于行业平均水平 B.产品销量处于行业较低水品

　　C.产品产量处于行业较高水平 　　D.产品售价低于行业平均水平

　　参考答案AD

　　(2验证营业收入确认的正确性

　　【例21】企业虚构赊销销售收入100万元，虚构销售成本80万元，则影响的报表项目有：

　　A.虚增收入 B.虚增应收账款 C.虚增存货 D.虚减存货

　　参考答案ABD

　　【例22】能够有效分析公司2017年主营业务收入总体合理性的程序有

　　A将2017年毛利率与行业平均毛利率相比较

　　B将2017年主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较

　　C将2017年各月主营业务收入的实际与预算相比较

　　D将2017年不同产品的毛利率相比较

　　参考答案ABC

　　(3检查营业收入的真实性：逆查

　　【例23】下列有关销售收入大幅度增加说法正确的有

　　A企业采取有效的成本管理，促进产品成本进一步降低

　　B企业提出有效的的淡季销售策略，引导消费者　　C企业拓展海外市场

　　D企业采取对销售人员更加有力的激励政策

　　参考答案BCD

　　【例24】为审查是否存在虚增主营业务收入的行为，应重点审查的文件资料有

　　A销售发票　　B销售合同　　C发运凭证　　D主营业务收入明细账

　　参考答案ABCD

　　【例25】企业发生销售退回业务，为审查其真实性，应采取的审计程序有

　　A函证客户　　B检查销售合同和发运凭证　　C检查退货审批和退货入库记录

　　D检查销售信用审批手续

　　参考答案ABC

　　(4检查营业收入截止期正确性：记账期间是否正确，没有提前、没有推后

三个日期	三条路线、目的	检查顺序
开票日期 记账日期 发货日期	1从明细账追查至决算日前后原始凭证：真实性 2从决算日前后销售发票追查至发货单和明细账：完整性 3从决算日前后发货单追查至销售发票和明细账：完整性	逆差 顺查 顺查

　　【例26】某批货物在本报告期销售并发运，被审计单位将销售成本在本期结转，而将销售收入计入下一个报告期，审计人员应该得出的结论有：

　　A.本期营业收入被低估 B.本期营业收被高估C.本期营业成本被低估

　　D.本期营业成本被高估　E.本期营业利润被低估

　　参考答案AE

　　【例27】审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是：

　　A.证实营业收入的合理性 B.证实营业收入的完整性

　　C证实营业收入的合法性 D.证实营业收入的截止期

　　参考答案D

　　【例28】审计人员实施营业收入截止期测试的主要目的是：

　　A. 检查销售折扣、折让比例的合理性 B.审查销售退回原因的合理性

　　C.检查营业收入记录时间的正确性 D.评价应收票据的可兑现程度

　　参考答案C

　　【例29】为了核实营业收入的截止期，审计人员可实施的审计程序有：

　　A.对存货进行监盘、检查当日销售收入 B.核对主营业务收入总账和明细账

　　C.计算重要产品的毛利率并与上期比较 D.核对比较有关发票、运单、收据的日期

　　E.审查决算日前后的营业收入记录并核对相关销售发票和发运单

　　参考答案DE

　　【例30】为了核实发生的营业收入计入正确的期间，最有效的审计程序是：

　　A.审查营业务收入明细账并与总账核对 B.审查应收账款明细账并与总账核对

　　C.审查银行存款日记账并与总账核对　　D.审查发运凭证并追查至营业收入明细账

　　参考答案D

　　【例31】企业可能虚增本期主营业务收入的有：

　　A将委托代销的商品作为已出售商品处理　　B将材料盘盈计入主营业务收入

　　C将下期销售收入提前登记在本期　　　　　D将本期销售收入登记在下期

　　E将销售退回的商品单独存放，暂不作账务处理

　　参考答案ABCE

　　【例32】审计2013年主营业务收入时，发运单最后一张号码是8498，下列正确的：

　　A将8478号计入13年收入中　　B将8513号计入13年收入中

　　C将8512号计入14年收入中　　D将8486号计入14年收入中

　　参考答案AC

　　3.应收账款的审计

　　(1运用分析程序：检查总体合理性

　　(2函证应收账款

　　A函证的目的：真实性(是否存在、余额是否正确)

　　B影响函证范围的因素：内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性

　　C必须函证的项目：金额较大、欠款时间较长

　　D什么情况下应当增加函证量：内部控制有缺陷、以前函证发现重大错报、采用否定式

　　E函证的对象：债务人(债务单位)

　　F函证的控制：由审计人员控制询证函的寄发、收回。不得通过被审计单位寄发、转收

　　G函证方式：积极式或肯定式(无论错对要求被询证者均要求回函)

　　消极式或否定式(对了不回函，错了才回函)

　　H什么情况用积极式：应收账款金额较大、有争议

　　I什么情况用消极式：应收账款金额较小、内部控制有效、差错率较低、认真对待

　　J积极式没有收到回函：继续发函、派专人调查、采用替代审计程序

　　K回函结果有重大差异：进一步调查

　　L不宜函证(或无法函证)：检查合同、协议、发运凭证、销售发票等原始凭证(替代程序)

　　M回函结果差异产生的原因：购销双方登记入账的时间不同、一方或双方记账错误、舞弊

　　N积极式函证没有收到回函的原因：款已支付不愿回函(可以查银行对账单)、发生坏账、虚构客户、询证函丢失(可以查原始凭证等文件)

　　O替代审计程序：检查合同、协议、发运凭证、销售发票等原始凭证

　　注意：替代审计程序不能是：总账与明细账的核对、明细账与会计凭证的核对

　　【例33】审计人员多次发函仍没有收到回函，为验证其真实性，可以采取的替代程序是：

　　A将本期应收账款余额与上期相比较，分析变动情况

　　B审查与应收账款相关的坏账准备计提的文件

　　C审查与应收账款相关的销售合同、发运凭证等

　　D重新执行相关的控制测试

　　参考答案：C

　　(3编制应收账款账龄分析表：目的是确定应收账款的可回收性，不是检查可回收期

　　【例34】审计人员确定函证应收账款的范围和对象时，应考虑的因素有：

　　A.甲公司是否愿意进行函证 B.应收账款内部控制的有效性

　　C.应收账款余额的大小 D.采用积极函证还是消极函证方式

　　参考答案BCD

　　【例35】下列可用来审查应收账款可回收性的是：

　　A.明细账与总账核对 　　　　B.总账余额与报表项目核对

　　C.从明细账中抽取记录检查至原始凭证 D.取得或编制账龄分析表

　　参考答案D

　　【例36】审计人员对客户A进行了函证，A回函近年来未与甲公司发生业务往来，不存在欠甲公司货款的情况，与甲公司账面记录不一致。则审计人员应采取的措施有：

　　A.直接确认甲公司虚构应收账款 B检查与客户A应收账款相关的凭证

　　C.要求甲公司将账面记录的应收客户A的款项作坏账处理

　　D.向甲公司财务部门进行询问

　　考答案BD

　　【例37】下列各项中，对于审查应收账款真实性最为有效的是：

　　A核对应收账款明细账和总账 B分析应收账款周转率

　　C函证应收账款 D编制应收账款账龄分析表

　　参考答案C

　　【例38】为判断应收账款回收可能性，确定应收账款的可回收金额，应当取得或编制：

　　A.应收账款对账单 B.应收账款明细表

　　C.应收账款账龄分析表 D.主要客户平均应收账款余额表

　　参考答案C

　　【例39】下列情形中，审计人员应扩大应收账款函证范围和数量的是：

　　A.采用肯定式函证 B.相关内部控制有缺陷

　　C.应收账款占资产总额比重较低 D.以前年度函证结果良好

　　参考答案B

　　【例40】审计人员在审查应收账款的可收回金额时，应采取的审计程序是：

　　A.编制应收账款明细表 B.计算并分析应收付款周转率

　　C.编制应收账款账龄分析表 D.抽取部分销售业务并追查至相关原始凭证

　　参考答案C

　　【例41】下列对函证结果的处理方法中，正确的有：

　　A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账

　　B.对函证回函认可的金额予以确认

　　C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证

　　D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因

　　E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证

　　参考答案BDE

　　【例42】审计人员在对销售与收款业务循环内部控制调查中了解到：销售人员接到客户订货单并调查客户信用后，编制一式多联的销货单报本部门负责人审批，经同意后与客户签订销售合同;销货单、销售发票、发运凭证事先按顺序编号使用;该公司很少编制与寄发客户对账单与客户进行对账，对逾期一年以上的货款，由销售人员直接到客户所在地现场对账和收款。以上所述中，违反内部控制要求的有：

　　A. 销售部门负责调查与审批赊销信用　　B. 销货单、销售发票、发运凭证事先按顺序编号

　　C. 很少编制与寄发客户对账单进行对账　D. 销售人员直接到客户所在地现场对账和收款

　　参考答案ACD

　　【例43】审计人员对应收账款采取了以下审计程序，属于内部控制测评程序的有

　　A抽查有关文件资料，检查不相容职责的划分情况　B 检查是否按期编制账龄分析表

　　C.依据账龄分析表分析确定应收账款的可收回金额

　　D.检查坏账核销有无经过正式的授权批准

　　参考答案ABD

　　【例44】审计人员对应收账款及其坏账进行审查时，发现甲公司核销了丁公司100万元应收账款，甲公司相关人员解释说丁公司已经不存在，经进一步审查，审计人员发现丁公司于2010年12月经有关部门批准变更了企业名称，目前经营状况良好，且始终保持着与甲公司的业务往来。以上所述中，为查明核销丁公司100万元应收账款的事实，审计人员可以采取的审计程序有：

　　A.审查核销坏账的批准文件 B.检查坏账准备计提方法的恰当性

　　C.派人到原丁公司进行实地调查 D.向原丁公司所在地工商行政管理部门进行调查

　　参考答案AD

　　以上甲公司将应收丁公司的100万元账款作为坏账核销的账务处理造成的影响是：

　　A.少计应收账款 B.多计应付账款 C.少计营业成本 D.多计营业收入

　　参考答案A

　　【例45】在对应收帐款进行函证时，可以采用消极式的是

　　A被函证单位能认真处理函证 B 预计应收账款记录差错率较高

　　C 应收帐款余额较大 D 有理由相信欠款可能存在争议

　　参考答案A

　　【例46】企业将已核销又收回的应收账款作如下处理，审计人员认为

　　借：应收账款　　　贷：主营业务收入

　　借：银行存款　　　贷：应收账款

　　A　处理正确　　B　应收账款被高估　　C 主营业务收入被高估 D 坏账准备被低估

　　参考答案C

　　【例47】应收账款函证正确的有：

　　A如果有理由相信欠款可能存在争议，应采用积极式

　　B应收账款余额较大应采用消极式　　　C采用积极式没有收到回函，应继续函证

　　D询证函可由被审计单位财务人员代为寄发

　　E审计人员应根据函证结果编制分析表，作为审计工作底稿

　　参考答案ACE

　　【例48】审计人员在函证时，向甲公司发函询证的账面金额是180万元，收到的回函是150万元。则产生差异的原因

　　A甲公司已经支付了部分款项，而本公司尚未收到

　　B甲公司已将部分货物退回，而本公司尚未收到做账

　　C甲公司已经收到货物，而本公司一直没有做账

　　D甲公司尚未受到部分货物，而本公司已经做销售处理

　　参考答案ABD

　　【例49】下例程序中可以发现企业虚增营业收入的有

　　A将本期营业收入与以前年度相比较，关注是否存在异常变动

　　B对营业收入实施截止测试，审查是否将下期的营业收入提前计入本期

　　C对营业收入实施截止测试，审查是否将本期的营业收入推后计入下期

　　D审查营业外收入账户，检查是否有营业收入的内容

　　参考答案AB

　　【例50】审计发现甲公司2013年新增客户B公司，1-6月份带来收入60%以上，7-12月份没有发生业务。至年底应收账款-B公司1000万元。对此审计人员应当

　　A检查有关销售合同和发票　　　　B检查发运凭证和收款凭证

　　C询问相关人员，了解后半年没有发生业务的原因

　　D向B公司发函，要求说明有关业务

　　参考答案ABCD