第七章　财务报告审计

　　第一节　财务报告内部控制测评和审计目标

　　一、财务报告内部控制的主要环节

　　1.了解并描述报表编制的内部控制。

　　2.通过检查有关表、账或进行实地观察，验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效执行情况，并针对重点环节(薄弱、失控环节)做进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。

　　3.通过调查、询问、实地观察，检查报表编制的各环节、各岗位责任制的健全性、严密性，分工是否明确，相互间的制约、协调机制是否合理，各项责任制是否得到有效执行等。

　　4.运用抽查法(必要时对重要财务事项和账户采用详查法)检查编表前的准备工作是否充分、有效。

　　5.调查了解有关人员掌握报表的编制原则、程序、方法的情况，初步审查编制报表工作的质量。

　　6.索取以往年度报表报送报表工作的资料，了解企业是否在规定期限向有关部门、单位报送规定种类的报表。

　　7.评价内部控制。通过对以上内部控制设计和实施情况进行评审，评价财务报告内部控制的有效性。

　　【例题2·单选题】在对资产负债表进行审计时，下列属于审计人员应执行的内部控制测评程序的是(　)。

　　A.检查编制资产负债表的各环节、各岗位责任制的健全性和严密性

　　B.审查资产负债表编制方法的合规性

　　C.审阅资产负债表的格式

　　D.审查资产负债表所列主要指标的可信性

　　[答疑编号6162207102]

　　2.确认报表编制方法的合规性

　　3.确认报表编制方法的一贯性

　　4.揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据

　　5.证实合并财务报表合并范围的正确性

　　【例题3·多选题】审查财务报表的目标有(　)。

　　A.评价企业的经营业绩

　　B.评价企业的风险管理水平

　　C.证实报表内容的真实性

　　D.确认报表编制方法的合规性

　　E.确认报表编制方法的一贯性

　　[答疑编号6162207103]

　　常见的三种财务报告舞弊方式：

　　1.操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件;

　　2.误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息;

　　3.错误运用会计政策。

　　审计人员应关注的关键信号包括：

　　①年末或季末收入大量增长：收入经常在期末被操纵以达到收入目标，例如未结清账户和提前确认下期收入、虚假销售。

　　②销售增长超过行业水平，并不能被合理证明：审计人员必须考虑企业竞争优势及其生产能力。若所有竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。

　　③毛利率异常增长可能是由于生产能力提高或其他异常变化，例如没有记录所有费用、重复开出发票、虚假销售、产品质量下降。

　　④年末之后销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径阻塞。

　　⑤应收账款回收天数的显著增加或显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。

　　⑥存货经常被用来掩饰问题，存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。

　　⑦财务杠杆显著变化：财务困难的企业经常会有保持负债/权益比率低于贷款限制合同，财务压力是舞弊风险的信号之一。

　　⑧现金流量或流动性问题：企业最终需要现金来支付员工、供应商、债权人和所有者。如果企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险。

　　⑨非财务业绩指标的显著变化：每个行业都有它自己的关键行为信号，例如制造业采购业务变化。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化。

　　【例题4·多选题】审计人员发现的下列情况中，可能存在高舞弊风险的有(　)。

　　A.应收账款回收天数略低于行业平均水平

　　B.毛利率与上年相比略有下降

　　C.销售收入和盈利能力很高，但经营活动的现金流量较低

　　D.年末销售收入大幅度增长

　　E.资产负债表日后销售退回大幅度增加

　　[答疑编号6162207104]