第三节　现金和银行存款审计

　　重要账户重要的实质性审查程序：

　　(1)审计目标采取的审计程序;

　　(2)重要账户特色的审计程序。

　　重要审查程序----分析程序、函证、监盘、截止测试和账务处理的正确性等。

　　一、运用分析方法检查货币资金总体合理性

　　1.审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析;

　　2.检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险;

　　3.了解贷款或债券协议是否对现金使用和营运资金比率有一定的限制，分析这些限制及其对审计计划的意义。

　　二、库存现金监盘

　　1.组织安排库存现金监盘工作

　　(1)由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。

　　(2)审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门或其他人员手中。

　　(3)对库存现金监盘----采取突击式检查。

　　对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点。

　　库存现金的监盘----突击式监盘，即不事先通知出纳员，防止出纳员在监盘前采取措施掩盖弊端，达不到监盘的目的。

　　监盘库存现金的时间----一般安排在营业前或营业终了后，避开现金收支的高峰时间。

　　2.监督盘点库存现金----真实存在性

　　(1)出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”。

　　(2)在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。

　　会计主管人员和审计人员在旁观察监督。

　　(3)必要时进行复查。

　　关注：

　　要有被审计单位的有关领导或主管会计、出纳员始终在场的情况下，由出纳员自点，审计人员只是监盘。

　　如果监盘揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次清点，并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。

　　要注意有无利用借条、收据抵库的现象。

　　3.填制“库存现金盘点表”

　　出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。

　　库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符即有无溢缺等情况。

　　【例题4·多选题】

　　审计人员对库存现金实施监盘时，下列做法中正确的有(　)。

　　A.采取突击式监盘

　　B.尽量安排在营业开始前或营业结束后

　　C.事先通知出纳员做好准备，以节约盘点时间

　　D.在被审计单位有关领导或主管会计在场情况下，由出纳员清点

　　E.“库存现金盘点表”由出纳员、会计主管、审计人员共同签字

　　[答疑编号6162206104]

	【正确答案】ABDE 【答案解析】对库存现金监盘应采取突击式检查。

　　【例题5·单选题】

　　审计人员审查库存现金时，发现账面结存4 298.20元，实际库存3 028.20元，另有已支付的150元劳务费和已报销的520元差旅费单据未入账。审计人员由此可以得出的结论是(　)。

　　A.库存现金短缺1 270元

　　B.库存现金短缺670元

　　C.库存现金短缺600元

　　D.库存现金溢余600元

　　[答疑编号6162206105]

	【正确答案】C 【答案解析】4 298.20-150-520-3 028.20=600元

　　三、现金与银行存款收付业务的审查

　　(一)现金收付业务的审查(P351)

　　1.抽查现金日记账记录

　　审计人员应首先抽查至少1至2个月的现金日记账记录，审核以下方面：

　　(1)验算加总额。

　　(2)检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。

　　(3)检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。

　　(4)检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。

　　(5)检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。

　　(6)审查有无坐支现象。

　　(7)审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。

　　【例题6·多选题】在现金收付业务的审查中，检查库存现金日记账的要点有(　)。

　　A.验算加总额，检查是否存在差错

　　B.审阅摘要栏，检查现金收付业务是否合法

　　C.检查发生额，检查现金收付金额是否过大

　　D.检查每日余额，看其是否超出了规定的限额

　　E.检查收支业务是否符合截止期要求

　　[答疑编号6162206106]

	【正确答案】ABCD 【答案解析】教材P351。

　　2.原始凭证的审查

　　根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。

　　3.现金收支截止期的审查

　　审计人员应审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。

　　4.现金溢缺的审查

　　如果企业存在现金溢缺事项，审计人员应对所有现金溢缺情况给予关注。应审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法有效。

　　(二)银行存款的审查(P352)

　　分析：

　　定期存款占银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无非法集资问题及存款的安全性。

　　1.审核银行存款日记账记录

　　审计人员必须抽取部分银行存款日记账记录加以审核，审核内容为：

　　(1)核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。

　　(2)依次验算其加总额的正确性。

　　如果验算结果出现较大差错，就要核对每笔收支记录的凭证，同时要考虑扩大抽查的范围，并对差错做适当调整。

　　(3)抽查银行存款重要业务，验证其合法性(是否存在出借银行账户的情况、有无套取现金的情况)

　　(4)抽查与银行存款有关的往来账户。

　　有无利用往来账户搞非法活动和进行贪污的情况。

　　2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。

　　审查长期定期存款或限定用途的存款，查明其所有权。

　　3.检查银行存款的账面余额及银行存款余额调节表(P353)-----真实存在性

　　检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。

　　审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和1月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。

　　审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。

　　(1)复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点：

　　①取得被审单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的准确性;

　　②将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。

　　(2)自行独立编制银行存款调节表的步骤与要点：

　　①要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额;

　　②向银行函证期末银行存款余额，索取银行对账单;

　　③将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。

　　关注：

　　调节未达账项并检查企业编制的银行存款余额调节表。

　　不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。

　　审计人员在上述审查基础上，自编银行存款余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。

　　【例题7·单选题】

　　某公司的银行存款日记账和总账期末余额为1 570万元，经检查银行存款日记账和直接从银行取得的银行对账单，发现以下未达账项：(1)银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账;(2)银行收到的销售款10 万元，公司尚未入账;(3)银行存款利息1 000元，公司尚未入账。审计认为该公司年末资产负债表中银行存款余额应为(　)。

　　A.1555.1 万元

　　B.1564.9 万元

　　C.1575 万元

　　D.1575.1 万元

　　[答疑编号6162206201]

	【正确答案】D 【答案解析】1 570–5+10+0.1 = 1 575.10

　　四、检查、函证银行存款余额(P354)-----真实存在性

　　在审计过程中向有关开户银行函证，以验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法和完整。

　　1.函证目的---函证银行存款的真实存在，欠银行的债务，未入账的银行借款。

　　2.函证范围----被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款)的所有银行。

　　其中包括存款账户已注销的银行，因为有可能存款账户已注销，但仍有银行借款或其他负债存在。

　　同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。

　　3.询证函包括两个部分：

　　第一部分搜集银行账户信息，第二部分搜集贷款信息，如到期日、利率、开始支付利息的日期、贷款担保等。

　　4.检查一年以上的定期存款或限定用途存款。

　　一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。

　　【例题8·多选题】

　　下列有关函证银行存款余额的提法中，正确的有(　)。

　　A.银行存款余额为零的开户银行可以不函证

　　B.对已获得银行对账单的开户银行可以不函证

　　C.函证银行存款余额的同时，应一并收集贷款信息

　　D.一般采用否定式函证

　　E.应向账户已结清，但被审计单位在本期存过款的银行发函

　　[答疑编号6162206202]

	【正确答案】CE 【答案解析】函证范围----被审计单位在被审计年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用证保证金存款）的所有银行。

　　五、核实货币资金收支的截止期(P354)

　　财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。

　　审查时应注意有无人为地多列银行存款，决算日不结账，将决算日后收到的银行存款计入财务报表的货币资金项目的情况。

　　例如，年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入了银行存款.均属于提前入账、高估银行存款的错误。

　　对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查，采用的方法：

　　1.检查支票(包括汇票等各种票据)收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期。

　　2.检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误。

　　3.查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账。揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。

　　【例题9·单选题】

　　为测试银行存款截止期的正确性.应审查银行存款收付业务的期间是(　)。

　　A.决算日后任意一天 B.决算日当天

　　C.整个审计期间 D.决算日前后数天

　　[答疑编号6162206203]

【正确答案】D 【答案解析】审查银行存款决算日前后数天，可以测试银行存款截止期的正确性。