第五节　投资审计

　　投资审查包括长期股权投资审查、投资性房地产审查、交易性金融资产审查、可供出售金融资产审查、持有至到期投资审查。

　　一、长期股权投资审查

　　1.编制或取得对外投资明细表

　　2.核查投资计价的正确性

　　核查投资入账计价是否符合会计准则：

　　(1)以支付现金方式向其他单位投资的，是否按照实际支付的金额作为初始投资成本。

　　(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，是否按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。审查时如发现错列现象，应加以调整。

　　(3)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，是否以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，即应当以公允价值和应付的相关税费作为换入资本的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

　　(4)通过债务重组取得的长期股权投资，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益;已对债权计提减值准备的，应当将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

　　3.验证投资收益

　　成本法还是权益法

　　4.审查投资的收回、出售、转让审查

　　5.审查长期投资减值准备

　　6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性

　　二、投资性房地产审查

　　1.审查投资性房地产计价的正确性

　　外购投资性房地产的成本----购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;

　　自行建造投资性房地产的成本----建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

　　2.审查投资性房地产的账务处理的正确性

　　(1)采用成本模式计量的建筑物，是否按照企业会计准则的规定计提折旧;采用成本模式计量的土地使用权，是否按照企业会计准则的规定进行摊销。

　　(2)审查投资性房地产采用公允价值模式计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整期账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，审查企业相关业务处理是否按照以上规定处理。

　　3.房地产用途转换的业务处理的审查

　　关注：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更

　　成本模式转为公允模式的，是否作为会计政策变更，按照企业会计准则的规定处理;已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　4.投资性房地产信息披露的正确性

　　审查企业是否在附注中披露：

　　(1)投资性房地产的种类、金额和计量模式;

　　(2)采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况;

　　(3)采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响;

　　(4)房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响;

　　(5)当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。

　　三、其他投资项目的审查

　　(一)交易性金融资产审计

　　1.交易性金融资产审计目标

　　(1)确定交易性金融资产是否存在;

　　(2)确定交易性金融资产是否归被审计单位所有;

　　(3)确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整;

　　(4)确定交易性金融资产的计价是否正确;

　　(5)确定交易性金融资产期末余额是否正确;

　　(6)确定交易性金融资产的披露是否恰当。

　　2.交易性金融资产审计的实质性程序

　　关注：

　　(1)监盘库存交易性金融资产

　　(2)向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

　　【例题10·单选题】审查托管证券的真实性时，审计人员应采取的主要审计程序是(　)。

　　A.审阅投资明细账

　　B.向代管机构函证

　　C.询问管理部门

　　D.检查股票和债券登记簿

　　[答疑编号6162205204]

　　(二)可供出售金融资产审计

　　(三)持有至到期投资审计

　　关注：

　　(1)检查

　　(2)向相关金融机构发函询证