第三节　所有者权益审计

　　所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。

　　一、资本投入审查

　　资本投入审计包括实收资本、资本公积的审查两部分。

　　(一)实收资本的审查

　　1.编制或取得实收资本明细表

　　2.审查实收资本的真实性

　　将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。以下就投入资本的不同形式说明审计要点：

　　(1)货币资金

　　①查明投入货币资金的所有权。

　　审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。

　　②以外币出资

　　无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　(2)实物资产----真实存在性与所有权

　　证明文件。必要时，根据实物投资清单的内容深入现场，实地确定房屋、建筑物的存在性。

　　(3)无形资产----真实存在性与所有权

　　对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续，有无合法的证明文件。

　　【例题3·单选题】审计人员审查被审计单位实收资本账户有无虚构资本业务的情况，主要是为了证实(　)。

　　A.投入资本的完整性

　　B.投入资本分类的合理性

　　C.投入资本的真实性

　　D.投入资本总账与明细账的一致性

　　[答疑编号6162205103]

	【正确答案】C 【答案解析】审计人员应取得有关资本投入的记录资料及文件等，将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。审查时应特别注意原始凭证所反映的内容。通过审查，确认资本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否存在，是否经过验资。（P320）

　　4.审查实收资本业务是否做了充分揭示

　　5.审查实收资本业务的合法性

　　(1)检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况;有无抽取、侵占国家资本的情况;企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。

　　(3)审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。

　　(4)审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。

　　(5)有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。

　　(6)审查减少实收资本的合法性。

　　6.审查实收资本业务账务处理的准确性

　　(1)审查股票发行时账务处理的完整性

　　审查实收资本账户及其他有关账户及凭证等，查明溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记入资本公积账户。

　　(2)审查实物资产投资业务处理的正确性

　　审计人员应注意审查，企业是否按照投资双方确认的价值确认有关资产账户和实收资本的入账价值。

　　(3)审查转增资本账务处理的正确性

　　将资本公积金、盈余公积金转作资本金的账务处理，所有者权益总额不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加，审计人员应注意其处理的正确性。

　　(4)审查实收资本明细账与总账余额及财务报表的一致性

　　【例题4·多选题】对实收资本业务合法性的审查，下列提法中正确的有(　)。

　　A.需要查明企业的注册资本数额是否符合国家有关规定

　　B.需要审查投资者的投资是否足额按时到位

　　C.投资者以非货币资产投资时，需要审查资产估价的合法性

　　D.外商以固定资产投资时，应当索取国家商检部门出具的商检报告

　　E.应审阅实收资本备查簿与实收资本明细账记录是否一致

　　[答疑编号6162205104]

	【正确答案】ABCD 【答案解析】（1）检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；有无抽取、侵占国家资本的情况；企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。（4）审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。（6）审查减少实收资本的合法性。

　　1.编制取得资本公积明细表

　　2.资本溢价或股本溢价的审查

　　(1)资本溢价

　　审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价的真实性，…计价和账务处理的正确性等。

　　(2)溢价发行股票

　　3.拨款转入的审查

　　检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等，查明其真实性和完整性。

　　4.其他资本公积的审查

　　①长期股权投资采用权益法核算

　　②以权益结算的股份支付

　　③对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产

　　④可供出售金融资产

　　⑤同一控制下企业合并

　　⑥回购的本单位股票

　　⑦对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。

　　5.资本公积使用合法性的审查

　　(1)资本公积转增资本(决议、批准文件)

　　(2)审查有无挪用资本公积的情况

　　【例题5·单选题】为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是(　)。

　　A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备

　　B.审查资本公积总账与明细账的一致性

　　C.观察公司账务处理的流程

　　D.询问财务人员是否存在其他转增资本的情况

　　[答疑编号6162205105]

	【正确答案】A 【答案解析】查明有无企业权力机构的正式决议，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备。实际转增的资本额与批准数额是否一致，有无多增或少增的问题。

　　(一)盈余公积审查

　　(1)编制或取得盈余公积有关账户明细表

　　(2)审查法定盈余公积

　　根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取。

　　①审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定。企业缴纳所得税后的利润分配顺序为：首先，抵补被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款;其次，用于弥补企业以前年度亏损(超过税前补亏期限);最后，提取法定盈余公积。查明法定盈余公积金的提取顺序有无违反规定，有无税前列支、减少应交所得税的情况。

　　②审查提取比例是否符合规定。

　　③审查法定盈余公积使用是否合法。

　　(3)审查任意盈余公积

　　(4)审查盈余公积账务处理准确性

　　【例题6·多选题】下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有(　)。

　　A.必须按国家规定的比例及时足额提取

　　B.余额累计达到注册资本50%以上时可以不再提取

　　C.以当年利润总额为提取基数

　　D.可以按规定条件转增资本

　　E.可以用来向投资者分配利润

　　[答疑编号6162205106]

	【正确答案】ABD 【答案解析】根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取，并不是利润总额，因此选项C是错的；法定盈余公积不可以用来向投资者分配利润。

　　1.上年度和本年度结转未分配利润实有额的审查

　　2.未分配利润合规性、合法性和正确性的审查

　　3.未分配利润账务处理正确性的审查