第四节　应收款项和其他账户审计

　　一、应收账款的审查(P236)

　　1.取得应收账款明细表

　　明细表上应包括客户名称、欠款金额、拖欠时期等内容。由于该明细表是由企业内部自行编制的，因此对其独立性、可信性要加以证实。审计人员应对明细表总数进行验算，与应收账款总账和报表进行比较。

　　2.运用分析方法进行审查(P237)

　　(1)分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比;

　　(2)将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势;

　　(3)将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较;

　　(4)将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年比较。

　　3.函证应收账款(P237)

　　(1)函证目的

　　函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

　　(2)函证的范围和对象

　　金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。

　　如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

　　(3)函证方式

　　①肯定式或称积极式函证

　　向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确;

　　②否定式或称消极式函证

　　向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。

　　在审计工作中，两种方式可以结合使用。

　　(4)未收到回函的处理

　　在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查，如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的，也应作进一步调查。

　　当审计人员收到所有调查回函后，应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。

　　【例题10·多选题】

　　审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有(　)。

　　A.应收账款债务人是否存在

　　B.应收账款业务内部控制是否健全

　　C.应收账款余额是否正确

　　D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当

　　E.应收账款收账政策是否合理

　　[答疑编号6162201204]

	【正确答案】AC 【答案解析】函证是对客户是否存在，以致资产是否存在的最好证实。

　　(5)不宜函证----采取替代程序

　　对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

　　(6)函证过程的控制

　　向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　【例题11·单选题】

　　在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是(　)。

　　A.财务主管

　　B.出纳人员

　　C.审计人员

　　D.销售人员

　　[答疑编号6162201205]

	【正确答案】C 【答案解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

　　4.分析询证函及应收账款余额(P238)

　　分析不同函证结果并做相应处理：(三种情况)

　　(1)函证回函认可函证金额

　　(2)函证回函认可的金额与函证金额有差异

　　函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。

　　产生差异的原因：

　　①由于购销双方登记入账的时间不同。

　　一是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款;

　　二是询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物;

　　三是债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到;

　　四是债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。

　　②一方或双方记账错误

　　③存在弄虚作假或舞弊行为

　　审计人员应核实销货合同、发票和发货单位等并加以证实。

　　【例题12·多选题】

　　应收账款函证回函确认的金额与函证的金额有差异，可能存在的原因有(　)。

　　A.购销双方登记入账的时间不同

　　B.一方或双方记账错误

　　C.被审计单位弄虚作假

　　D.函证方式不恰当

　　E.购销双方存在争议

　　[答疑编号6162201301]

	【正确答案】ABCE 【答案解析】产生差异的原因可能有三种情况：①由于购销双方登记入账的时间不同。②一方或双方记账错误。③存在弄虚作假或舞弊行为。

　　(3)肯定式询证函若未能在规定时期内回复，应再寄出第二次询证函。但得不到回复的情况：

　　①账款已还，不愿再回复。审计人员要核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回;

　　②坏账损失发生。报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户;

　　③根本不存在该顾客。审计人员要予以揭露，并调整账户;

　　④询证函邮寄丢失。审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等，验证应收账款的真实性。

　　询证函多次发出后均未收到回复时——采取替代程序。

　　【例题13·单选题】

　　对某应收账款账户进行函证，肯定式询证函多次发出后均未收到回复时，审计人员应该(　)。

　　A.审查相关合同、订单、销货发票等文件

　　B.认定该账户对应的客户不存在

　　C.放弃对该账户余额的审查

　　D.认定该账户余额全额为坏账

　　[答疑编号6162201302]

	【正确答案】A 【答案解析】审计人员应该审查合同、订单、销货发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。

　　【例题14·多选题】

　　下列对函证结果的处理方法中，正确的有(　)。

　　A.对由于寄送地址不详导致函证退回的应收账款，全额确认为坏账

　　B.对函证回函认可的金额予以确认

　　C.肯定式函证若未能在规定时期内答复，则放弃函证

　　D.函证回函认可的金额与账面金额有差异的，应查明产生差异的原因

　　E.肯定式函证若未能在规定时期内答复，应进行第二次函证

　　[答疑编号6162201303]

	【正确答案】BDE 【答案解析】二次函证的情况有：①账款已还，不愿再回复；②坏账损失发生；③根本不存在该顾客；④询证函邮寄丢失。函证回函认可函证金额说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、准确的。函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明差异的原因。

　　5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值(P239)

　　审计人员应向财会部门索取或自己编制应收账款账龄分析表。除了查明应收账款占用资金数额以外，还要审查应收账款可能有收回和不能收回的情况。

　　【例题15·单选题】

　　为确定应收账款的可实现价值，审计人员应实施的审计程序是(　)。

　　A.将应收账款明细表与应收账款总账、明细账进行核对

　　B.将应收账款总账余额与财务报表中应收账款余额进行核对

　　C.取得或编制应收账款账龄分析表

　　D.抽取应收账款明细账个别记录，追查至有关原始凭证

　　[答疑编号6162201304]

	【正确答案】C 【答案解析】取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值。

　　6.审查坏账准备的提取与使用(P239)

　　验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确;其次应严格审查坏账的注销。检查坏账准备提取方法是否符合一致性原则。

　　【例题16·单选题】

　　对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是(　)。

　　A.注销坏账的审批文件

　　B.赊销政策

　　C.全年销售计划

　　D.坏账准备的计提政策

　　[答疑编号6162201305]

	【正确答案】A 【答案解析】对被审计单位注销应收某客户95万元账款，审计人员应重点审查的内容是注销坏账的审批文件。

　　7.略

　　8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性

　　应收账款是否按减去已计提坏账准备的净额列示。

　　坏账准备的会计政策和应收关联方账款是否已在财务报表附注中予以披露。

　　二、应收票据的审查(P240)

　　商业汇票包括银行承兑汇票与商业承兑汇票两种。它们与货币资金一样，具有流动性强，风险性大的特点，是审计中的重要内容。

　　2.监盘库存应收票据

　　库存应收票据的清点工作与库存现金的监盘工作基本相同，应同时进行。对于存放在其他处所的应收票据，如作为抵押、提交银行贴现、交由律师代收的也应查实。

　　3.函证应收票据

　　4.对应收票据发生和收回的审查

　　根据内部控制的要求，企业应设立“应收票据备查簿”，由出纳员以外的专人负责登记。

　　5.对票据贴现的审查审计人员在审查时注意：

　　(1)票据贴现的款项是否及时足额入账。(2)票据贴现的计算是否正确。(3)票据拒付是否及时转账。

　　三、应交税费的审查(P242)

　　通过审查确定应计税金和已缴纳税金记录的完整性，确定期末余额正确性、确定在财务报表上反映的正确性。

　　3.增值税的审查

　　(1)进项税额的审查。审查因货物改变用途、发生非常损失应计的进项税额转出数是否正确，如购进货物用于在建工程的增值税是否错误计入进项税额;审查出口货物退税的计算、记录是否正确。

　　(2)销项税额的审查。审查存货销售、存货对外投资、捐赠他人、分配给投资者应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的销项税额计算、记录是否正确，如将自产的货物用于集体福利却未视同销售计提销项税，以及视同销售处理却以产品成本为基数计算销项税额的问题。

　　(3)应纳税额的审查。计算是否正确。

　　四、其他相关账户的审查(P245)

　　1.预收账款的审查

　　(4)函证预收账款

　　选择金额较大或账龄较长的项目、主要往来客户、关联单位等，进行函证。

　　对于回函中出现的不符情况，需查明原因并在审计工作底稿中加以记录，建议做出调整;

　　对于没有回函，需再次函证或检查决算日后已冲销预收账款是否与发运凭证、销售发票相一致，检查其是否真实、正确。

　　(5)检查长期挂账的预收账款

　　查明原因，加以记录。必要时，提请被审计单位进行调整。查明应当纳税的预收账款是否及时、足额计缴相关税金。

　　(6)审查预收账款在财务报表上反映的正确性

　　对于预收账款存在的借方余额，在财务报表上作为资产列报;其贷方余额作为负债列报。查明预收账款的反映是否符合会计准则的规定。