第二节　业务循环内部控制测评和审计目标

　　一、业务循环内部控制测评

　　1.了解并描述该循环的内部控制

　　方法：调查法、流程图法、文字描述法

　　2.检查不相容职责的划分

　　【例题5·多选题】

　　审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有(　)。

　　A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

　　B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单

　　C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

　　D.检查坏账准备的计提比例是否合理

　　E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

　　[答疑编号6162201105]

　　3.测试制度执行情况

　　内部控制测试方法——检查、询问、观察、重新操作

　　向有关人员调查、询问、实地观察、抽验有关文件资料，测试检查有关发票制度、发货制度、结算制度的实际执行情况。

　　4.审查销售合同

　　形式的合法性、合同内容的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明确性…。

　　5.观察对账单是否按期寄出

　　6.审查有关凭证上内部核查的标记

　　审查销售业务记录的会计凭证及明细账，评价内部核查的有效性。

　　7.抽查账龄分析表

　　应追查有无信用调查报告与批准文件，是否由独立部门或人员进行。

　　8.审查销货折扣与收款的合理性

　　揭露不符合折扣政策的项目。

　　9.审核坏账损失的账簿记录及相应的手续

　　必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加以证实。

　　1O.评价销售与收款循环内部控制

　　审计人员确定对内部控制的信赖程度，指出存在的薄弱环节与失控点，评价控制风险，明确实质性审查的范围与重点，必要时调整或修订审计计划。

　　【例题6·多选题】

　　审计人员对销售与收款循环进行内部控制测试的内容有(　)。

　　A.发函询证应收账款

　　B.检查是否按期编制应收账款账龄分析表

　　C.实地观察不相容职务划分情况

　　D.审查销售发票是否经过授权批准

　　E.抽查验证营业收入账务处理的正确性

　　[答疑编号6162201106]

　　二、审计目标

　　1.营业收入的审计目标

　　(1)证实营业收入的真实性。(2)证实营业收入计价与分类的正确性。(3)证实营业收入的完整性。

　　2.应收款项的审计目标

　　(1)证实应收款项的真实性。(2)证实应收款项计价与分类的正确性。(3)证实销售退回、折让与折扣的合法性。(4)证实应收款项记录截止期的正确性。(5)确认坏账损失的真实性。(6)证实应收款项过账和汇总的正确性。

　　归纳：

　　结合各交易循环，考虑：目标→审计程序→审计证据