第五节　投资审计

　　投资审查包括长期股权投资审查、投资性房地产审查、交易性金融资产审查、可供出售金融资产审查、持有至到期投资审查。

　　一、长期股权投资审查

　　1.编制或取得投资明细表

　　2.核查投资计价的正确性

　　核查投资入账计价是否符合会计准则：

　　(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是否在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。

　　(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是否按照购买日企业合并成本作为初始投资成本。

　　(3)非企业合并取得的长期股权投资，是否按照会计准则的规定，区分支付现金、发行权益性债券、非货币性交易、债务重组等不同取得方式，正确确定长期股权投资的初始投资成本。

　　3.验证投资收益

　　成本法还是权益法

　　4.投资收回、出售、转让的审查

　　5.审查长期股权投资减值准备

　　6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性

　　二、投资性房地产审查

　　1.审查投资性房地产计价的正确性

　　外购投资性房地产的成本----购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;

　　自行建造投资性房地产的成本----建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

　　2.审查投资性房地产的账务处理的正确性

　　(1)采用成本模式计量的建筑物，是否按照企业会计准则的规定计提折旧;采用成本模式计量的土地使用权，是否按照企业会计准则的规定进行摊销。

　　(2)审查投资性房地产采用公允价值模式计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，审查企业相关业务处理是否按照以上规定处理。

　　3.房地产用途转换的业务处理的审查

　　关注：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

　　成本模式转为公允模式的，是否作为会计政策变更，按照企业会计准则的规定处理;已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　4.投资性房地产信息披露的正确性

　　审查企业是否在附注中披露：

　　(1)投资性房地产的种类、金额和计量模式;

　　(2)采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况;

　　(3)采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响;

　　(4)房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响;

　　(5)当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。

　　三、其他投资项目的审查

　　(一)交易性金融资产审计

　　1.交易性金融资产审计目标

　　(1)确定交易性金融资产是否存在;

　　(2)确定交易性金融资产是否归被审计单位所有;

　　(3)确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整;

　　(4)确定交易性金融资产的计价是否正确;

　　(5)确定交易性金融资产期末余额是否正确;

　　(6)确定交易性金融资产的披露是否恰当。

　　2.交易性金融资产审计的实质性程序

　　关注：

　　(1)监盘库存交易性金融资产;

　　(2)向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。

　　(二)可供出售金融资产审计

　　(三)持有至到期投资审计

　　关注：

　　(1)检查;

　　(2)向相关金融机构发函询证。