所有者权益审计

　　一、资本投入审查

　　(一)实收资本的审查

　　1.编制或取得实收资本明细表

　　2.审查实收资本的真实性

　　审计人员应取得有关资本投入的记录资料及文件等，将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。审查时应特别注意原始凭证所反映的内容。

　　通过审查，确认资本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否确实存在，是否经过验资。

　　(1)货币资金

　　①查明投入货币资金的所有权。

　　审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。

　　②以外币出资

　　无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　(2)实物资产----真实存在性与所有权

　　对原材料和设备等实物资产应审核购货发票，对房地产等固定资产应审核其所有权或使用权证明文件。必要时，根据实物投资清单的内容深入现场，实地确定房屋、建筑物的存在性。

　　①投资者以机器设备、原材料等实物投资时，应查阅原始发票、投资协议，确定该类实物资产的所有权。通过现场观察、实物盘点、核对投资清单，查明此类实物投资的存在性。

　　②检查有关凭证，查明投入的实物资产是否办理了验收手续，实际投入的机器设备等与合同或协议规定是否相符。

　　(3)无形资产----真实存在性与所有权

　　对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续，有无合法的证明文件。

　　例如专利权证书、商标权证书等，查明无形资产的有效年限、技术特征、实用价值、作价依据;检查投资者与企业签订的作价协议等文件，必要时向有关专家咨询，查明无形资产的真实性和所有权。

　　【例题3·单选题】(2011年试题)

　　审计人员审查被审计单位实收资本账户有无虚构资本业务的情况，主要是为了证实(　)。

　　A.投入资本的完整性

　　B.投入资本分类的合理性

　　C.投入资本的真实性

　　D.投入资本总账与明细账的一致性

　　【答案】C

　　【解析】审计人员应取得有关资本投入的记录资料及文件等，将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。审查时应特别注意原始凭证所反映的内容。通过审查，确认资本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否存在，是否经过验资。(P320)

　　3.审查实收资本记录的完整性

　　将实收资本明细表与财务报表核对后的余额再与实收资本备查簿及有关原始文件中的记录进行核对，查明其是否一致，以确定账务记录是否完整。经核对如果不一致，应查明其原因。

　　4.审查实收资本业务是否做了充分揭示

　　5.审查实收资本业务的合法性

　　(1)检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况;有无抽取、侵占国家资本的情况;企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。

　　(3)审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明游行资产与无形资产投入比例是否符合规定。

　　(4)审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。

　　(5)由外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。

　　(6)审查减少实收资本的合法性。

　　6.审查资本业务账务处理的准确性

　　(1)审查股票发行时账务处理的完整性

　　审查实收资本账户及其他有关账户及凭证等，查明溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记入资本公积账户。

　　(2)审查实物资产投资业务处理的正确性

　　审计人员应注意审查，企业是否按照投资双方确认的价值确认有关资产账户和实收资本的入账价值。

　　(3)审查转增资本账务处理的正确性

　　将资本公积金、盈余公积金转作资本金的账务处理，所有者权益总额不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加，审计人员应注意其处理的正确性。

　　(4)审查实收资本明细账与总账余额及财务报表的一致性

　　将明细账余额与总账余额核对，确定二者是否相等;总账余额与财务报表数额核对，确定其是否一致。

　　【例题4·多选题】(2009年试题)

　　对实收资本业务合法性的审查，下列提法中正确的有(　)。

　　A.需要查明企业的注册资本数额是否符合国家有关规定

　　B.需要审查投资者的投资是否足额按时到位

　　C.投资者以非货币资产投资时，需要审查资产估价的合法性

　　D.外商以固定资产投资时，应当索取国家商检部门出具的商检报告

　　E.应审阅实收资本备查簿与实收资本明细账记录是否一致

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况;有无抽取、侵占国家资本的情况;企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。(2)审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。(3)审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明游行资产与无形资产投入比例是否符合规定。(4)审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。(5)由外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。(6)审查减少实收资本的合法性。

　　(二)资本公积审计

　　1.编制取得资本公积明细表

　　2.资本溢价或股本溢价的审查

　　(1)资本溢价

　　审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价的真实性，审查企业创立后投资者追加资本时，投入资本转为实收资本与资本公积比例的合理性，计价和账务处理的正确性等。

　　(2)溢价发行股票

　　溢价发行股票取得的收入，股票面值部分作为股本，超出股票面值的溢价收入扣除股票发行费用(减发行股票冻结期间产生的利息收入)后的余额计入资本公积账户。审查是否按此规定进行账务处理。

　　3.拨款转入的审查

　　检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等，查明其真实性和完整性。

　　4.其他资本公积的审查

　　①长期股权投资采用权益法核算

　　审查企业是否按被投资单位除净损益外的所有者权益变动和企业持股比例确定长期股权投资的变动金额，并进行了正确的账务处理。

　　②以权益结算的股份支付

　　取得相关资料，检查在权益工具授予日和行权日的会计处理是否正确。

　　③对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产

　　若转换日公允价值大于账面价值，差额是否正确记入资本公积科目，若转换日公允价值小于账面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益;处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销。

　　④可供出售金融资产

　　对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确。

　　⑤同一控制下企业合并

　　结合长期股权投资科目，检查被审计单位(合并方)取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确，是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。

　　⑥回购的本单位股票

　　被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，其会计处理是否正确。

　　⑦对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。

　　5.资本公积使用合法性的审查

　　(1)资本公积转增资本

　　查明有无企业权力机构的正式决议，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备。实际转增的资本额与批准数额是否一致，有无多增或少增的问题。

　　(2)审查有无挪用资本公积的情况

　　如将股本溢价收入用来发放现金股利，将资本公积用于集体、职工福利，或利用资本公积进行各种营私舞弊活动。

　　【例题5·单选题】

　　为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是(　)。

　　A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备

　　B.审查资本公积总账与明细账的一致性

　　C.观察公司账务处理的流程

　　D.询问财务人员是否存在其他转增资本的情况

　　【答案】A

　　【解析】查明有无企业权力机构的正式决议，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备。实际转增的资本额与批准数额是否一致，有无多增或少增的问题。

　　二、盈余公积和未分配利润的审查

　　(一)盈余公积审查

　　(1)编制或取得盈余公积有关账户明细表

　　(2)审查法定盈余公积

　　根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取。

　　①利润形成真实性的审查

　　法定盈余公积是否真实取决于利润形成的真实性。因此，必须查明与利润形成的有关各因素是否真实、合法。

　　②法定盈余公积金提取合规性的审查。

　　(3)审查任意盈余公积

　　审查任意盈余公积提取的合法性、合规性、正确性。

　　股份制企业任意盈余公积应在分配普通股股利之前提取。

　　查明该项业务处理是否符合上述规定，开支范围有无超过规定，验证其计算是否正确。

　　(4)审查盈余公积账务处理准确性

　　①审查否定盈余公积和任意盈余公积是否分设明细账核算;

　　②审查它们的提取、结转、减少是否反映在对应的明细账中;

　　③查明法定盈余公积和任意盈余公积的对应科目是否正确。

　　④对盈余公积的期初余额，可与上年度的审计工作底稿核对;对期内增减的盈余公积数，应逐笔审核凭证和账簿记录，并复核期末余额的正确性。

　　【例题6·多选题】(2010年试题)

　　下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有(　)。

　　A.必须按国家规定的比例及时足额提取

　　B.余额累计达到注册资本50%以上时可以不再提取

　　C.以当年利润总额为提取基数

　　D.可以按规定条件转增资本

　　E.可以用来向投资者分配利润

　　【答案】ABD

　　【解析】根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取，并不是利润总额，因此选项C是错的;法定盈余公积不可以用来向投资者分配利润。

　　(二)未分配利润审查

　　1.上年度和本年度结转未分配利润实有额的审查

　　2.未分配利润合规性、合法性和正确性的审查

　　审查利润分配方案、分配方式，查明分配决定有无董事会提出的方案和股东会的决议记录，分配决议方案有无与法律及公司章程相抵触之处;账面记录的未分配利润，是否与分配方案相符。

　　3.未分配利润账务处理正确性的审查

　　查阅有关账表，确定本期实现利润总额和利润分配结转的方向是否正确;

　　利润调整时，应直接在“未分配利润”明细科目核算，查明有无计入其他账户的情况;

　　确定未分配利润明细账期末余额与资产负债表上该项目是否一致。

　　【例题7·多选题】

　　下列有关所有者权益审计的提法中，正确的有(　)。

　　A.所有者权益审计就是对资本投入的审查

　　B.实收资本业务量不大.可以采用详细审计的方法

　　C.审查实收资本业务时，除关注真实性和完整性之外，还应关注合法性

　　D.投资者以外币出资的，审计人员应检查折算汇率是否符合相关规定

　　E.审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等，验证实物投资是否真实存在

　　【答案】BCDE

　　【解析】所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成，因此选项A的说法过于绝对。