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2018年审计师考试企业财务会计重点考点:交易性金融资产

来源 :中华考试网 2017-12-09

  第二节 交易性金融资产

  一、交易性金融资产概述

  交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。如以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。

  明细科目:“成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)

  1.取得成本:按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本

  二、会计处理

  (一)交易性金融资产取得

  1.取得成本:按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本

  2.交易费用(手续费、佣金、印花税):在发生时计入“投资收益”。

  3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息:作为债权处理,记入“应收股利”或“应收利息”。

  总结:

  (1)取得

  借:交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】

  投资收益【交易费用】

  应收股利(或应收利息)【已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息】

  贷:银行存款、其他货币资金【实际支付的款项】

  (2)持有期间收到该股利和利息:

  借:银行存款

  贷:应收股利(应收利息)

  (二)持有期间宣告分红或利息到期

  借:应收股利(或应收利息)

  贷:投资收益

  (三)收到股利或利息时

  借:银行存款

  贷:应收股利(应收利息)

  【注意】取得时的已宣告股利、利息,直接冲减债权;持有期股利、利息宣告时计入投资收益,发放时冲债权。

  (四)交易性金融资产的期末计量

  以公允价值进行后续计量,资产负债表日其公允价值变动计入当期损益,计入公允价值变动损益。

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益(公允价值增加数)

  借:公允价值变动损益(公允价值减少数)

  贷:交易性金融资产——公允价值变动

  【注意】由于以公允价值进行计量,所以不再考虑减值。

  (五)出售

  总结:

  借:银行存款/其它货币资金(售价)

  贷:交易性金融资产(账面余额,冲掉所有的明细)

  投资收益(倒挤)

  ①若公允价值变动损益余额在贷方(收益)

  借:公允价值变动损益(冲掉原来的)

  贷:投资收益

  ②若公允价值变动损益余额在借方(损失)

  借:投资收益

  贷:公允价值变动损益(冲掉原来的)

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