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2018年中级审计师考试《企业财务会计》章节重点:无形资产

来源 :中华考试网 2017-11-26

  第二节 无形资产及商誉

  一、无形资产

  (一)特征

  1.定义:企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

  2.内容:专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。(不包括商誉)

  3.特征:无实体性、长期性、不确定性、 可辨认性

  (二)无形资产的取得

  1.外购的无形资产:成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出,如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。

  2.接受投资的无形资产:按双方协商确认的价值计价

  3.自行研发的无形资产

  (1)两阶段

  ①研究阶段:探索性——费用化

  ②开发阶段:形成成果的基本条件已经具备

  同时满足下列条件的才能资本化,确认为无形资产,其余计入当期损益(管理费用):

  A使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

  B具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

  C无形资产产生经济利益的方式,包括自身存在市场或满足内部使用。

  D有足够的技术、财务资源和其他资源支持。

  E归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

  【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化。

  (2)原理

  ①企业自行开发无形资产发生的研发支出,无论是否满足资本化条件,均应先在“研发支出”科目中归集。

  ②期末,对于不符合资本化条件的研发支出,转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用,继续保留在“研发支出”科目中,待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时,再将其发生的实际成本转入无形资产。

  (3)会计处理

      

研究阶段

借:研发支出——费用化支出
  贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬
借:管理费用
  贷:研发支出——费用化支出

开发阶段

借:研发支出——费用化支出
      ——资本化支出
  贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬
借:管理费用【期末转入】
  无形资产【达到预定用途】
  贷:研发支出——费用化支出
        ——资本化支出

  (三)无形资产的摊销

  1.摊销期限

使用寿命有限的无形资产

①合同规定了受益年限,摊销年限以合同规定的受益期限为上限;
②合同未规定受益年限,而法律规定了有效年限,以法定有效年限为上限;
③合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限,以受益年限与有效年限中较短者为上限。

使用寿命不确定的无形资产

不应摊销

  2.摊销方法

  (1)摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。

  (2)无法可靠确定预期实现方式的,应采用年限平均法。

  3.摊销期:当月增加当月就提,当月减少当月不提

  4.残值:一般为零,除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值 。

  5.分录:

  借:管理费用(一般情况)

  制造费用(用于生产某产品)

  其他业务成本(出租)

  贷:累计摊销

  (四)无形资产的减值——同固定资产

  (五)无形资产的处置

  借:银行存款 【报废时无该科目】

  累计摊销

  无形资产减值准备

  营业外支出【倒挤】

  贷:无形资产

  应交税费——应交营业税【报废时无该科目】

  营业外收入【倒挤】

  二、商誉

  (一)取得

  商誉产生于非同一控制下的企业合并,购买方合并成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。

  商誉=实际买价-(被购买企业资产公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值)*投资比重

  借:商誉

  资产类

  贷:负债类

  银行存款

  (二)期末计价

  1.要求:合并商誉,在持续经营期间,不进行摊销 。

  2.减值的要求:

  (1) 每年年末,必须对商誉进行减值测试 。

  (2)商誉难以独立地产生现金流量,应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

  ①先按公允价值为权重分配至资产组或者资产组组合,无公允按照账面分配。

  ②要减值先减商誉,超过商誉部分才是其他资产

  (3) 商誉减值损失一经确认,以后期间不得转回。

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