第二节　持有至到期投资

　　一、持有至到期投资概述

　　1.定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　2.明细科目：成本(面值)、应计利息(未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)。

　　二、持有至到期投资的取得

　　1.入账价值：按公允价值计量和相关交易费用

　　【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了“利息调整”明细科目。

　　2.已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

　　【例题】1月5日，购入当天发行的到期一次还本付息的3年期债券，票面金额为100 000元，票面利率为6%。购买该债券共支付银行存款120150元(其中，支付的交易费用为150元)。乙公司将其确认为持有至到期投资。1月5日购入的债券，应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为(　)。

　　A.150元

　　B.19 850元

　　C.20 000元

　　D.20 150元

　　正确答案 D

　　答案解析 120 150一100 000=20 150元

　　【单选题】企业溢价取得持有至到期支付的交易费用，应借记的会计科目是(　)。

　　A.持有至到期投资——成本

　　B.持有至到期投资——利息调整

　　C.投资收益

　　D.管理费用

　　正确答案 B

　　答案解析 债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。

　　【单选题】甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是(　)。

　　A.98万元

　　B.99万元

　　C.103万元

　　D.104万元

　　正确答案 B

　　答案解析 104-5=99万元。

　　借：持有至到期投资——成本　　　100

　　应收利息　　　　　　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　104

　　持有至到期投资——利息调整　　1

　　三、持有至到期投资的收益

　　(一)概念理解

　　1.溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。

　　2.实际利率：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。即使初始投资成本即入账价值(期初摊余成本)等于未来现金流量现值的折现率。

　　3.摊余成本

　　期末摊余成本=期初摊余成本-折溢价摊销额-已收回本金-已发生的减值损失=期初摊余成本+实际利息-票面利息-已收回本金-已发生的减值损失

　　【分析】

　　溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小

　　折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大

　　(二)分录总结

　　1.分期付息债券：

　　借：应收利息【面值*票面利率】

　　贷：投资收益 【期初摊余成本*实际利率】

　　持有至到期投资—利息调整【倒挤】

　　期末摊余成本=期初摊余成本+实际-名义

　　=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-名义

　　=期初摊余成本×(1+实际利率)-票面利息

　　2.到期一次还本付息：

　　借：持有至到期投资—应计利息【面值*票面利率】

　　贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】

　　持有至到期投资—利息调整【倒挤】

　　期末摊余成本=期初摊余成本+实际

　　=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率

　　=期初摊余成本×(1+实际利率)

　　【思路】

　　(1)资产负债表日

　　第一步，确定应收利息或应计利息，根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。

　　第二步，利息调整可以根据借贷平衡原理来做;

　　第三步，(若考核若干年)算出期末摊余成本

　　(2)最后一年资产负债表日

　　第一步，确定应收利息或应计利息

　　第二步，确定利息调整=所有的利息调整-已摊销的利息调整

　　第三步，投资收益可根据平衡关系得到

　　【单选题】到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于(　)。

　　A.初始投资成本的确认方法不同

　　B.持有至到期投资减值的核算不同

　　C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

　　D.交易费用的核算不同

　　正确答案 C

　　答案解析 分期付息借记“应收利息”，到期一次还本付息借记“持有至到期投资—应计利息”

　　【单选题】2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值为(　)万元。

　　A.2 062.14　　B.2 068.98

　　C.2 072.54　　D.2 083.43

　　正确答案 C

　　答案解析 应收利息=2 000×5%=100(万元)

　　实际利息=2 088.98×4%=83.56(万元)

　　利息调整的摊销=16.44万元

　　2014年12月31日账面价值=2 088.98-16.44=2 072.54(万元)。

　　四、持有至到期投资减值

　　【注意】能转回的包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投资减值准备，其余一律不得转回。

　　【单选题】下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是(　)。

　　A.坏账准备

　　B.存货跌价准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.长期股权投资减值准备

　　正确答案 D

　　答案解析 长期股权投资减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。

　　五、持有至到期投资到期

　　借：银行存款(实际收到金额)

　　贷：持有至到期投资——成本

　　——应计利息