第三节　内部债权债务的抵销处理

　　一、内部债权项目与债务项目的抵销处理

　　抵销分录为：

　　借：债务类项目

　　贷：债权类项目

　　内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。

　　借：应付账款

　　贷：应收账款

　　二、本期内部应收账款坏账准备的抵销处理

　　借：应收账款一坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　【例题4】假设母公司2010年12月31日个别资产负债表中应收账款49750元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2010年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2010年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)借：应付账款　　　　　　　50000

　　贷：应收账款　　　　　　　50000

　　(2)借：应收账款——坏账准备　　250

　　贷：资产减值损失　　　　　　250

　　三、前期内部应收账款坏账准备的抵销处理

　　首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：

　　借：应收账款—坏账准备

　　贷：未分配利润—年初

　　然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

　　即：借：应收账款一坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　【例题5】假设2011年12月31日母公司对子公司内部应收账款为66000元(增加16000元)，坏账准备的数额为330元(补提了80元)。则在2011年12月31日编制抵销分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)将2011年末内部应收账款和内部应付账款抵销

　　借：应付账款　　　　　　　　66000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　66000

　　(2)将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整2011年初未分配利润的数额

　　借：应收账款——坏账准备　　　250

　　贷：未分配利润——年初　　　　　250(上年资产减值损失)

　　(3)将本年虚提的坏账准备抵销

　　借：应收账款——坏账准备　　　80

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　80

　　【例题6?多选题】(2006年试题)企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有：

　　A.借：应付账款

　　贷：应收账款

　　B.借：主营业务收入

　　贷：应收账款

　　C.借：年初未分配利润

　　贷：管理费用

　　D.借：资产减值损失

　　贷：应收账款---坏账准备

　　E.借：应收账款---坏账准备

　　贷：未分配利润---年初

　　『正确答案』ADE

　　[例10-5]( 教材P379)母公司20×7年末应收子公司账款为l 000万元，当年首次计提坏账准备，坏账准备按应收款项余额百分比法计算，提取比例为l%，20×7年计提坏账准备10万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　『正确答案』

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：应收账款(余额)　　　　　　　　　1 000

　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　 　　　10

　　贷：资产减值损失　　　　 　(1 000×1%) 10

　　上述抵销分录也可以汇总编制：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　990

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　 　l0

　　根据上述资料，编制合并财务报表工作底稿如下(见表l0-5)：

　　表10-5 　　　　　　合并财务报表工作底稿

　　20×7年　　　　　　 单位：万元

　　抵销分录

　　项　目

　　母公司 子公司 合计数 借方 贷方 合并数

　　内部应收账款 990 　 990 10 1 000 O

　　内部应付账款 　 1 000 1 000 1 000 　 0

　　未分配利润 -10 　 -l0 　 10 0

　　资产减值损失 10 　 10 　 10 O

　　净利润 -10 　 -10 　 10 O

　　年初未分配利润

　　期末未分配利润 -10 　 -l0 　 10 O

　　[例10-6]( 教材P380)沿用“例l0-5”资料。母公司20×8年末应收子公司账款为l 200万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为(金额以“万元"为单位)：

　　『正确答案』

　　借：应付账款　　　　　　　　1 200

　　贷：应收账款(余额)　　　　1 200

　　借：应收账款(坏账准备)　　　 10

　　贷：未分配利润——年初　　　　 10

　　借：应收账款(坏账准备)　　　　 2

　　贷：资产减值损失(200×1%)　　 2

　　根据上述资料，编制合并财务报表工作底稿如下(见表l0-6)：

　　表10-6　合并财务报表工作底稿

　　20×8年　　　　　　　　单位：万元

　　抵销分录

　　项　目

　　母公司 子公司 合计数 借方 贷方 合并数

　　内部应收账款 1 188 　 1 188 12 1 200 O

　　内部应付账款 　 1 200 1 200 1 200 　 0

　　未分配利润 -12 　 -12 　 12 0

　　资产减值损失 2 　 2 　 2 O

　　净利润 -2 　 -2 　 2 O

　　年初未分配利润 -10 　 -10 　 10 O

　　期末未分配利润 -12 　 -12 　 12 O

　　上述抵销分录也可以汇总编制：

　　借：应付账款　　　　　　　　1 200

　　贷：应收账款　　　　　　　　1 1 88

　　未分配利润——年初　　　　　10

　　资产减值损失　　　　　　　　 2

　　[例10-7](教材P381)沿用“例l0-6"资料。母公司20×9年末应收子公司账款为900万元。假定不考虑所得税因素，应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　『正确答案』

　　借：应付账款　　　　　　　　900

　　贷：应收账款(余额)　　　　900

　　借：应收账款(坏账准备)　　 12

　　贷：未分配利润——年初　　　 12

　　借：资产减值损失(300×1%)　 3

　　贷：应收账款(坏账准备)　　 3

　　上述抵销分录也可以汇总编制：

　　借：应付账款　　　　　　　　　900

　　资产减值损失　　　　　　　　　　3

　　贷：应收账款　　　　　　　　891

　　未分配利润——年初　　　　 12

　　根据上述资料，编制合并财务报表工作底稿如下(见表l0-7)：

　　表10-7　合并财务报表工作底稿

　　20×9年　　　　　　　单位：万元

　　抵销分录

　　项　目

　　母公司 子公司 合计数 借方 贷方 合并数

　　内部应收账款 891 　 891 9 900 O

　　内部应付账款 　 900 900 900 　 0

　　未分配利润 -9 　 -9 　 9 0

　　资产减值损失 -3 　 -3 3 　 O

　　净利润 3 　 3 -3 　 O

　　年初未分配利润 -12 　 -12 　 12 O

　　期末未分配利润 -9 　 -9 　 9 0

　　需要说明的是，上述调整处理同样适用于其他情况。凡是上期编制合并财务报表时作的抵销处理影响净利润，并最终影响期末未分配利润的，本期以个别会计报表为基础编制合并财务报表时，都要对期初未分配利润作相应的调整。