第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的结构

　　资产负债表----反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

　　二、资产负债表的编制

　　1.直接根据总账科目的余额填列

　　2.根据相应总账科目及明细科目期末余额计算填列

　　(1)“货币资金”项目

　　根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列;

　　(2)“其他应收款”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“在建工程”、“工程物资”、“商誉”等项目根据相应总账科目期末余额，减去跌价(减值)准备科目期末余额后的金额填列。

　　(3)“存货”项目

　　根据“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“自制半成品”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

　　【例题1?单选题】下列账户的期末余额，不应在资产负债表中“存货”项目内填列的是：

　　A.发出商品

　　B.对外出租的包装物

　　C.委托代销商品

　　D.工程物资

　　『正确答案』D

　　『答案解析』工程物资一般专门用于在建工程，不符合存货的定义，所以不应在存货项目反映。

　　(4)“固定资产”项目

　　根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　(5)“投资性房地产”项目

　　根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”、“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　(6)“应收账款”、“预收账款”项目

　　分别根据“应收账款”、“预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列，其中，“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。

　　(7)“应付账款”、“预付账款”项目

　　分别根据“应付账款”、“预付账款”明细科目贷方余额之和、借方余额之和填列。

　　【例题2】2010年12月31日，某公司有关账户余额如下：

　　应收账款——甲，借方余额1万元，

　　应收账款——乙，贷方余额2万元;

　　预收账款——丙，借方余额3万元，

　　预收账款——丁，贷方余额4万元;

　　应付账款——A，借方余额5万元，

　　应付账款——B，贷方余额6万元;

　　预付账款——C，借方余额7万元，

　　预付账款——D，贷方余额8万元。则：

　　『正确答案』

　　资产负债表中应收账款项目应列示的金额=1+3=4(万元)

　　资产负债表中预收款项项目应列示的金额=2+4=6(万元)

　　资产负债表中应付账款项目应列示的金额=6+8=14(万元)

　　资产负债表中预付款项项目应列示的金额=5+7=12(万元)

　　【例题3?单选题】(2007年试题)某企业20×7年12月31日，“应收账款”明细科目的借方余额为60 000元，贷方余额为30 000元;“坏账准备”科目的贷方余额为8 000元;“预收账款”明细科目的借方余额为20 000元，贷方余额为40 000元，假设“其他应收款”余额为0，则年末资产负债表上，“应收账款”项目应列示的金额为：

　　A.22 000元

　　B.42 000元

　　C.72 000元

　　D.80 000元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在资产负债表，“应收账款”、“预收账款”项目应分别以“应收账款”、预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列。其中，“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。

　　【例题4?综合分析题】(2008年试题)

　　资料：甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2007年发生的部分经济业务如下：

　　1.2月5日，在建工程领用生产用原材料160 000元;原购入批材料时，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。

　　2.2月18日，销售一批产品给某小规模纳税企业，价税合计为1 170 000元，款项已存入银行。

　　3.5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月16日取得，账面原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年.该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。

　　4.5月16日，自行研究开发某项专利技术发生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企业“应收账款——A公司”明细账户借方期末余额为6 000元.“应收账款——B公司”明细账户贷方期末余额为1 000元,“预收账款——C公司”明细账户贷方期末余额为10 000元，“预收账款——D公司”明细账户借方期末余额为3 000元，“坏账准备一应收账款”明细账户贷方期末余额为1 500元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案

　　1.2007年12月31日，资产负债表“应收账款”项目的金额为：

　　A.3500元

　　B.5000元

　　C.7500元

　　D.9000元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』6000+3000-1500=7500

　　(8)“持有至到期投资”、“长期应收款”项目

　　根据相应总账科目期末余额，减去减值准备余额和一年内到期的非流动资产余额后的金额填列，其中，“长期应收款”项目还应减去“未实现融资收益”科目期末余额。

　　(9)一年内到期的非流动资产

　　在流动资产类下，单设项目反映。

　　(10)“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”项目

　　根据相应总账科目期末余额，减去一年内到期的非流动负债余额后的金额填列，其中，“长期应付款”项目还应减去“未确认融资费用”科目期末余额。

　　(11)一年内到期的非流动负债

　　在流动负债类下，单设项目反映。

　　(12)“未分配利润”项目

　　根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，应以“-”号列示。

　　【例题5?综合分析题】(2009年试题)

　　资料：

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2008至2009年发生的部分经济业务如下：

　　1.2008年2月8日，甲公司从二级市场购入股票180万股，支付价款2 830万元(含已宣告但尚未发放的现金股利126万元)，另发生交易费用4万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。

　　2.2008年3月份发生的耗费有：计提车间用固定资产折旧l0万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费30万元，预提短期借款利息20万元，支付印花税0.5万元。

　　3.2008年4月16日，甲公司将一项专利权出售，取得价款30万元，该交易适用的营业税税率为5%。该专利权系2006年4月18日购入，买价70万元，相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。

　　4.2008年6月30日，甲公司库存A材料的账面价值为l00万元，加工A材料至完工产成品估计还将发生成本20万元，估计销售费用及税金为2万元;由于A材料市场价格下降，用A材料生产的产成品市场销售价格下降为110万元。假定A材料此前未计提存货跌价准备。

　　5.2009年3月20日，股东大会批准了董事会2008年度利润分配预案，宣告向投资者分派现金股利60万元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.2009年3月20日，甲公司宣告分派现金股利引起资产负债表项目金额变动的有：

　　A.“货币资金”项目减少60万元

　　B.“未分配利润”项目年初余额减少60万元

　　C.“应付股利”项目增加60万元

　　D.“未分配利润”项目期末余额减少60万元

　　『正确答案』CD