第二节　利润总额的形成

　　一、营业收入与营业成本

　　(一)主营业务收入和主营业务成本的核算

　　关注：

　　1.现金折扣----为及早收回赊销款

　　总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

　　(1)赊销时

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(2)折扣期内，收回赊销款

　　借：银行存款

　　财务费用(现金折扣)

　　贷：应收账款

　　2.销售退回

　　企业收到退回的商品时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额，借记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目。应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。

　　3.销售折让

　　在商品的品种、质量等不符合购销合同但客户仍可继续使用的情况下，企业可能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。

　　发生销售折让时，应根据销售折让的数额，借记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目。

　　4.结转已销商品的成本

　　企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品(扣除销售退回)的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

　　5.期末，应将“主营业务收入”科目和“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

　　(二)其他业务收入和其他业务成本的核算

　　其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务。

　　包括：

　　无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。

　　1.其他业务收入

　　其他业务收入是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。

　　企业取得其他业务收入时，应借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，如果取得了增值税销项税额，还应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

　　2.其他业务成本

　　其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

　　企业结转其他业务成本时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”、“原材料”、“银行存款”、“材料周转”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”等科目。

　　3.期末，应将“其他业务收入”科目和“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

　　[例8—2] 某公司12月份根据发生的其他业务，编制会计分录如下：

　　(1)销售原材料一批，价款1 000万元，增值税170万元，款项收到，存入银行。

　　借：银行存款　　　　　　　　　1 170

　　贷：其他业务收入　　　　　　　1 000

　　应交税费一一应交增值税　　1 70

　　(2)结转该批原材料实际成本950万元。

　　借：其他业务成本　　　　　　　950

　　贷：原材料　　　　　　　　　　950

　　(3)转让一项无形资产的使用权，收取价款4 000万元，存入银行。

　　借：银行存款　　　　　　　　　4 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　4 000

　　(4)转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等1 230万元。

　　借：其他业务成本　　　　　　　1 230

　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 230

　　【例题6?多选题】下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有(　)。

　　A.租赁资产发生的支出

　　B.销售原材料的成本

　　C.采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧

　　D.主营业务活动以外的其他经营活动应交的营业税

　　E.出售无形资产已计提的摊销额

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D应计入“营业税金及附加”科目;选项E，出售无形资产的处理为：

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　贷：无形资产

　　营业外收入

　　已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。