(1)租赁开始日的账务处理

　　最低租赁付款额现值3 048万元，小于租赁资产公允价值3 100万元，按孰低原则，租赁资产入账价值基础为3 048万元，初始直接费用为30万元，入账价值合计为3 078万元。

　　20×5年1月1日会计分录

　　借：固定资产一一融资租入固定资产　　　　3 078

　　未确认融资费用　　(800×5+25-3048)977

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　4 025

　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×5年12月31日分摊未确认融资费用

　　期初摊余成本=4 025-977=3 048(万元)

　　实际融资费用=3 048×10%=305(万元)

　　期末摊余成本=3 048-800+305=3 553(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　305

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　305

　　(3)20×6年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×6年12月31日分摊未确认融资费用

　　实际融资费用=2 553×10%=255(万元)

　　期末摊余成本=2 553-800+255=2 008(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　255

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　255

　　(4)20×7年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×7年12月3 1日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×7年12月31日分摊未确认融资费用

　　实际融资费用=2 008×10%=201(万元)

　　期末摊余成本=2 008-800+201=1 409(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　201

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　201

　　(5)20×8年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×8年1 2月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×8年12月31日分摊未确认融资费用

　　实际融资费用=1 409×10%=141(万元)

　　期末摊余成本=1 409-800+141=750(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　141

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　141

　　(6)20×9年支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×9年12月31日分摊未确认融资费用

　　实际融资费用=750×1 0%=75(万元)

　　期末摊余成本=750-800+75=25(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　75

　　(7)各年计提租赁资产的折旧额

　　年折旧额=3 078÷6=513(万元)

　　(8)租赁期届满时的账务处理

　　支付购买价款

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　25

　　固定资产明细科目转账

　　借：固定资产——生产经营用固定资产　　　3 078

　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　3 078

　　【例题8单选题】甲企业以融资租赁方式从乙企业租入一台机器设备，根据合同规定，期满后甲企业有优惠购买选择权，该项选择权的购买价格为10万元;租期5年，承租期内每年支付租金300万元;一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费等20万元。则甲企业的最低租赁付款额是：

　　A.1500万元

　　B.1510 万元

　　C.1 520 万元

　　D.1 530 万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』最低租赁付款额----指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　【例题9单选题】如果一项租赁被认定为融资租赁，则承租入在租赁开始日，对于融资租入固定资产入账价值与长期应付款入账价值之间的差额应确认为：

　　A.财务费用

　　B.未确认融资费用

　　C.管理费用

　　D.递延收益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在租赁开始日按租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。

　　(二)应付分期付款方式租入固定资产

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题10】A公司2008年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2008年12月31日支付500万元，2009年12月31日支付300万元， 2010年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

　　『正确答案』

　　①计算总价款的现值作为固定资产入账价值(公允价值)

　　2008年1月1日的现值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)

　　②确定总价款与现值的差额作为未确认融资费用

　　未确认融资费用=总价款1000-现值906.62=93.38(万元)

　　③2008年1月1日编制会计分录

　　借：固定资产　　　　　　　　　906.62(现值)

　　未确认融资费用　　　　　　93.38

　　贷：长期应付款　　　　　　　　1 000(本+息)

　　2008年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　　　500(本+息)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　500

　　借：财务费用　　(906.62×6%)54.39

　　贷：未确认融资费用　　　　　　54.39

　　二、专项应付款

　　专项应付款是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。