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2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析:应付债券

来源 :中华考试网 2017-09-30

  第二节 应付债券

  一、发行债券的发行

  实际收到的款项与面值的差额,记入“利息调整”明细科目。企业发行的一般公司债券,无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

  借:银行存款

  贷:应付债券——面值

  贷或借应付债券——利息调整

  [例6-1]某公司20×5年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券,面值为200 000元,票面利率为8%,用于补充流动资金;实际收到价款209 113元;该公司每年年末确认利息费用,实际利率为6%。编制会计分录如下:

  借:银行存款               209 113

  贷:应付债券——面值            200 000

  ——利息调整(209 113-200 000)9 113

  [例6-2]某公司20×5年1月1日发行5年期分期付息债券,面值为200 000元,票面利率为8%,每年1月1日付息,用于补充流动资金;实际收到价款184 835元;实际利率为10%。编制会计分录如下:

  借:银行存款                184 835

  应付债券——利息调整(200 000-184 835) 15 165

  贷:应付债券——面值            200 000

  二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

  利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

  1.资产负债表日,对于一次还本付息的债券

  应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

  借:在建工程(摊余成本和实际利率计算)

  制造费用

  财务费用

  研发支出

  贷:应付债券——应计利息(票面利率计算)

  借或贷应付债券——利息调整

  2.资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券

  企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

  借:在建工程(摊余成本和实际利率计算)

  制造费用

  财务费用

  研发支出

  贷:应付利息(票面利率计算)

  借或贷应付债券——利息调整

  【例题5单选题】(2009年试题)企业以折价方式发行债券时,每期实际负担的利息费用是:

  A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

  B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

  C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

  D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

  『正确答案』B

  三、应付债券的还本付息

  借:应付债券——面值

  应付债券——应计利息

  贷:银行存款

  [例6-3]沿用“例6-1”资料,各年年末确认利息费用及利息调整,编制会计分录如下:

  20×5年12月31日:

  票面利息=200 000×8%=16 000(元)

  实际利息=209 113×6%=12 547(元)

  期末摊余成本=209 113+12 547=221 660(元)

  借:财务费用               12 547

  应付债券——利息调整(16 000-12 547) 3 453

  贷:应付债券——应计利息         16 000

  20×6年12月31日:

  票面利息=200 000×8%=16 000(元)

  实际利息=221 660×6%=13 300(元)

  期末摊余成本=221 660+13 300=234 960(元)

  借:财务费用               13 300

  应付债券——利息调整(16 000-13 300) 2 700

  贷:应付债券——应计利息         16 000

  20×7年12月31日:

  票面利息=200 000×8%=16 000(元)

  实际利息=234 960×6%=14 098(元)

  期末摊余成本=234 960+14 098=249 058(元)

  借:财务费用               14 098

  应付债券——利息调整(16 000-14 096) 1 902

  贷:应付债券——应计利息         16 000

  20×8年12月31日:

  票面利息=200 000×8%=16 000(元)

  应付债券——利息调整金额=9113-3453-2700-1902=1058(元)

  实际利息=16000-1058=14942(元)

  借:财务费用               14 942

  应付债券——利息调整(16 000-14 942) 1 058

  贷:应付债券——应计利息         16 000

  [例6-4]沿用“例6-2”资料,各年年末确认利息费用及利息调整,如表6-1所示:

  表6-1 应付债券利息调整额计算表 单位:元

  票面利息(贷:应付利息) 实际利息(借:财务费用) 利息调整额(贷:利息调整) 应付债券摊余成本

  计息日期 1=面值×票面利率 2=上期4×实际利率 3=2-l 4=上期4+3

  20×5年1月1日       184 835

  20×5年末 16 000 18 484 2 484 187 319

  20×6年末 16 000 18 732 2 732 190 051

  20×7年末 16 000 19 005 3 005 193 056

  20×8年末 16 000 19 306 3 306 196 362

  20×9年末 16 000 19 638(注) 3 638 200 000

  合 计 80 000 95 165 15 165 -

  注:20×9年利息调整额应全部摊销,则应摊销额=200 000-196 362=3 638。据此倒推实际利息=16 000+3 638=19 638。而l96 362 ×10%=l9 636。差额2是尾数取舍所致。实际计算时应保留两位小数。

  【例题6单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为( )万元。

  A.9.73

  B.12

  C.10

  D.11.68

  『正确答案』D

  『答案解析』该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。

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