第三节　长期应收款与长期待摊费用(了解)

　　一、长期应收款

　　长期应收款主要是指企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项，以及采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。

　　(一)长期应收款的取得

　　(二)长期应收款的收回

　　二、长期待摊费用

　　长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、经营租入固定资产发生的改良支出等。

　　开办费是指企业在筹建期间发生的不能计人各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。

　　【例题13综合分析题】(2007年试题)

　　资料：

　　某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，有关经济业务如下：

　　1.20×7年3月4日，对因火灾造成的财产损失进行清查盘点，情况如下：毁损产品的实际成本为4 000元，其中所耗用原材料为2 000元。该原材料的进项税额为340元。收回的残料估价为250元，由保险公司赔偿的损失为3 000元。

　　2.20×7年4月1日，购人甲公司25%的股权并打算长期持有。实际支付价款320 000元，另外支付手续费l 000元。甲公司由此成为该企业的联营企业，当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为l 300 000元。20×7年6月30日，甲公司受赠一项价值为20 000元的专利权。

　　3.20×7年4月1日，采用年数总和法对上月投入使用的某项固定资产计提折旧，该项固定资产原值为91 004元，预计净残值为5 000元，预计尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一项专利技术，收取价款300 000元，应交营业税15 000元，该项无形资产的原始价值为400 000元。累计摊销l30 000元，计提减值准备10 000元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.该企业4月份对上月投入使用的固定资产应计提的折旧额是：

　　A.2389元

　　B.2527.88元

　　C.28668元

　　D.30334.66元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』4月份计提折旧额=[(91 004-5000)×5/15]/12=2 389(元)

　　2.该企业5月10日出售专利技术的净收益为：

　　A.15 000元

　　B.25 000元

　　C.30 000元

　　D.40 000元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』净收益=300 000-(400 000-1 30 000-10 000)-15 000=25 000(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　13

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　 1

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 40

　　应交税费　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　2.5

　　【例题14综合分析题】(2008年试题)

　　资料：

　　甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2007年发生的部分经济业务如下：

　　1.2月5日，在建工程领用生产用原材料160 000元;原购入批材料时，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。

　　2.2月18日，销售一批产品给某小规模纳税企业，价税合计为1 170 000元，款项已存入银行。

　　3.5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月16日取得，账面原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年.该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。

　　4.5月16日，自行研究开发某项专利技术发生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企业“应收账款——A公司”明细账户借方期末余额为6 000元.“应收账款——B公司”明细账户贷方期末余额为1 000元,“预收账款——C公司”明细账户贷方期末余额为10 000元，“预收账款——D公司”明细账户借方期末余额为3 000元，“坏账准备——应收账款”明细账户贷方期末余额为1 500元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案

　　1.2007年5月6日，报废固定资产的累计折旧为：

　　A.3420元

　　B.4560元

　　C.19 000元

　　D.38 400元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』结转清理固定资产账面价值

　　借：固定资产清理　　　　　　21 600

　　累计折旧　　　　　　　　38 400

　　贷：固定资产　　　　　　　　60 000

　　双倍余额递减法二年计提折旧=60000×2/5+(60000-60000×2/5)×2/5=38 400(元)

　　2.2007年5月16日，研究开发该项专利技术所发生的支出，进行账务处理时，应借记的会计科目是：

　　A.研发支出

　　B.管理费用

　　C.长期待摊费用

　　D.制造费用

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：研发支出——费用化支出

　　——资本化支出

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　银行存款