四、持有至到期投资的减值

　　五、持有至到期投资的到期

　　归纳：持有至到期投资账务处理

　　发生业务 持有至到期投资账务处理

　　1.购入 借：持有至到期投资—成本

　　(公允价值+交易费用)

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　持有至到期投资—利息调整(按其差额或借或贷)

　　2.收息收利 借：银行存款

　　贷：应收利息

　　3.资产负债表日

　　(1)分期付息、到期一次还本：

　　借：应收利息 (票面利率)：

　　贷：投资收益 (摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资—利息调整(差额或借或贷)

　　(2)到期一次还本付息：

　　借：持有至到期投资—应计利息(票面利率)

　　贷：投资收益(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资—利息调整(差额或借或贷)

　　4.到期 借：银行存款(实际收到金额)

　　贷： 持有至到期投资——成本 (按照账面余额)

　　——应计利息

　　【例题4单选题】(2007年试题)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核上的主要差别在于：

　　A.初始投资成本的确认方法不同

　　B.持有至到期投资减值的核算不同

　　C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

　　D.交易费用的核算不同

　　『正确答案』C

　　(1)分期付息、到期一次还本：

　　借：应收利息 (票面利率)：

　　贷：投资收益 (摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资—利息调整(差额或借或贷)

　　(2)到期一次还本付息：

　　借：持有至到期投资—应计利息(票面利率)

　　贷：投资收益(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资—利息调整(差额或借或贷)

　　【例题5】甲公司2010年1月3日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。(实际利率为7.6889%)。持有至到期投资相关会计处理如下：

　　(1)2010年1月购入时：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　100(即面值)

　　——利息调整　　　　　　6 (即溢价)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　106

　　(2)2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　项目 应收利息 投资收益 溢价摊销(还本) 本金(摊余成本)

　　①=面值×票面利率 ②=上一期④×实际利率 ③=①-② ④=上一期④-③

　　2010.1.1 　 　 　 106

　　2010.12.31 10 8.15 1.85 104.15

　　2011.12.31 10 8.01 1.99 102.16

　　2012.12.31 10 7.84 2.16 100

　　合计 30 24 6

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　8.15(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　1.85 (即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　10

　　(3)2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　8.01(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　1.99(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10

　　(4)2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　7.84(利息收入)

　　持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　100 (即面值)

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　 10