第三节　应收及预付款项

　　一、应收票据

　　(一)应收票据的性质

　　(二)应收票据的核算

　　1.应收票据取得的核算

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2.应收票据到期的核算

　　(1)若汇票到期收回

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　(2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

　　借：应收账款

　　贷：应收票据

　　3.应收票据贴现的核算

　　票据计息计算公式如下：

　　贴现息=票据到期价值×贴现率/360×贴现天数

　　贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

　　借：银行存款(贴现所得金额)

　　财务费用(倒挤)

　　贷：应收票据

　　关注:

　　不带追索权的应收票据贴现

　　带追索权的应收票据贴现

　　(1)不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现

　　企业应按实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目;按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目;按其差额，借记“财务费用”科目。

　　(2)带追索权的商业汇票(如商业承兑汇票)贴现

　　企业的责任并未解除，应将贴现票据的票面金额视为一项负债。企业应按贴现所得金额，借记“银行存款”科目;按贴现票据的票面金额，贷记“短期借款”科目;按其差额，借记“财务费用”科目。

　　如果贴现的带追索权的商业汇票到期，付款人无力支付票据款，则银行从贴现企业账户中扣除票据到期价值。贴现企业应按支付的票据款，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目;同时，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。如果贴现企业存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理。

　　[例2—7]

　　20×9年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息产业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权。

　　『正确答案』

　　该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数为144天(30+30+31+31+22)。

　　贴现息=110000×12%×144÷360=5280(元)

　　贴现所得金额=110000-5280=104720(元)

　　借：银行存款　　　　　　　104720

　　财务费用　　　　　　　　5280

　　贷：短期借款　　　　　　　110000

　　如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则应编制如下会计分录：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　贷：应收票据　　　　　　　110000

　　如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则应编制如下分计分录：

　　借：短期借款　　　　　　　110000

　　贷：银行存款　　　　　　 110000

　　同时，借：应收账款　　　　110000

　　贷：应收票据　　　 110000

　　【例题7】甲公司将销售商品收到的面值为117 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114 660元。则甲公司应作的会计分录为(　)。

　　A.借：银行存款　　　　　 114 660

　　财务费用　　　　　　 2 340

　　贷：短期借款　　　　　 117 000

　　B.借：银行存款　　　　　 114 660

　　贷：短期借款　　　　　 114 660

　　C.借：银行存款　　　　　 114 660

　　财务费用　　　　　　 2 340

　　贷：应收票据　　　　　 117 000

　　D.借：银行存款　　　　　 114 660

　　贷：贴现负债　　　　　 114 660

　　『正确答案』C

　　『答案解析』一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C正确。

　　二、应收账款

　　(一)应收账款的性质与范围

　　(二)应收账款的入账金额

　　关注:

　　商业折扣和现金折扣

　　1.商业折扣----指企业为了促销，给顾客低于商品标价的优惠金额。

　　2.现金折扣---指企业为了尽快收回货款而对顾客在规定的期限内付款给予的折扣

　　通常用“2/l0”、“1/20”、“n/30”等符号表示，其含义分别是10天内付款，给予2%的折扣;20天内付款，给予1%的折扣;30天内付款，不享受折扣。

　　(三)应收账款的核算

　　(四)坏账的核算

　　1.坏账确认的条件

　　2.坏账损失核算的方法

　　(1)应收账款余额百分比法

　　应收账款余额百分比法是按照应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法。对于其中个别数额较大的应收款项，也可以单独测试，单独确定坏账准备的提取比例。

　　估计坏账损失金额=应收款项期末余额×提取比例

　　(2)账龄分析法

　　账龄分析法是对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法。

　　一般情况下，应收款项拖欠的时间越长，即账龄越长，发生坏账的可能性越大，其坏账准备的提取比例就应越高。采用账龄分析法估计坏账损失的金额后，核算方法与应收款项余额百分比法相同。

　　提取准备金时：

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　以准备金弥补坏账损失时：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　[例2—8]

　　某企业第一年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%，第二年发生了坏账损失6000元，年末应收账款为1200000元;第三年，已冲销的6000元坏账又收回，期末应账款1300000元，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　第一年

　　提取坏账准备

　　借：资产减值损失(1000000×3%)　　　　　　　　　 30000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　第二年

　　冲销坏账

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 6000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　提取坏账准备

　　借：资产减值损失　　　　(1200000×3%-30000+6000)12000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　第三年

　　上年已冲销的账款6000元收回入账

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 6000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　同时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　提取坏账准备

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：资产减值损失(1300000×3%-36000-6000)　　　 3000

　　【例题8?单选题】某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元;第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备,在二年中累计计入资产减值损失的金额为(　)元。

　　A.24000

　　B.74000

　　C.75000

　　D.85000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元，二年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000=85000元。

　　第一年期末提取准备金时：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　第二年以准备金弥补坏账损失时：

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　 　　　　　15000

　　第二年期末提取准备金时

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　25000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　25000

　　三、预付账款

　　预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

　　四、其他应收款

　　其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。

　　包括：应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;存出的保证金。