第四节　内部购销业务的抵销处理

　　一、内部购销商品的抵销处理

　　借：营业收入 　　　15

　　贷：营业成本　　　 15

　　借：营业成本　　　　5

　　贷：存货　　　　　　5

　　若出售60%

　　借：营业成本　　 5*40%

　　贷：存货 　　　　　5*40%

　　1.第一年

　　(1)假定当期内部购进商品全部对集团外销售

　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

　　贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】

　　(2)期末抵销未实现内部销售利润

　　借：营业成本

　　贷：存货【全部毛利乘以未销售比例】

　　2.第二年及以后

　　(1)假定上期未实现销售商品全部对集团外销售

　　借：未分配利润—年初

　　贷：营业成本

　　(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　(3)期末抵销未实现内部销售利润

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　【例10-8】子公司20×7年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1 000万元，成本为800万元;子公司将购入的A商品全部对外销售，不含增值税的售价为1100万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310201]

	『正确答案』 　　借：营业收入　　　1 000 　　　　贷：营业成本　　　1 000

　　【例10-9】沿用“例10-8”资料。假定子公司购入的A商品全部未对外销售。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310202]

	『正确答案』 　　借：营业收入　　　　1 000 　　　　贷：营业成本　　　　　1000 　　借：营业成本　　　　　200 　　　　贷：存货　 　　　　　　200

　　【例10-10】沿用“例10-8”资料。假定子公司购入的A商品对外销售60%，取得营业收入700万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310203]

	『正确答案』 　　借：营业收入　　　1 000 　　　　贷：营业成本　　　　　1 000 　　借：营业成本　　　　80 　　　　贷：存货　　　80（200×40%）

　　【例10-12】沿用“例10-10”资料。20×7年末子公司从母公司购入A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年将其全部对外销售，取得不含增值税的收入450万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310204]

	『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　　80 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　80

　　【例10-13】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购入A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年仍全部未对外销售。编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310205]

	『正确答案』 　　借：未分配利润——年初 　80 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　80 　　借：营业成本　 　　　　　80 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　80

　　【例10-14】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年将其对外销售70%，取得不含增值税的收入330万元。假定不考虑所得税，抵销分录如下：

　　[答疑编号6159310206]

	『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　80 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　80 　　借：营业成本　　　　　　24 　　　　贷：存货　　　　　 24（80×30%）

　　二、内部购销商品跌价准备的抵销处理

第一年	借：存货（存货跌价准备） 　　贷：资产减值损失 或借：资产减值损失 　　　贷：存货（存货跌价准备）
第二年	（1）对上期多提的跌价准备进行反冲： 借：存货（存货跌价准备） 　　贷：未分配利润——年初 （2）对于本期末存货跌价准备的处理： 借：存货（存货跌价准备） 　　贷：资产减值损失或反之

　　【例10-15】沿用“例10-10”资料。20×7年末子公司从母公司购入商品形成的存货为400万元，其中包含未实现内部利润80万元。该存货的可变现净值为350万元，子公司当年计提存货跌价准备50万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310207]

	『正确答案』 　　借：存货（存货跌价准备）　50 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　50

　　【例10-16】沿用“例10-15”资料。假定该存货的可变现净值为280万元，子公司当年计提存货跌价准备120万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310208]

	『正确答案』 　　借：存货（存货跌价准备）　 80 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　 80

　　【注意】抵销 以存货中包含的未实现利润为限，超出部分属于真正的跌价损失。

　　【例10-17】沿用“例10-15”资料。子公司20×8年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310209]

	『正确答案』 　　借：存货（存货跌价准备）　　　50 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　50

　　【例题·多选题】(2010)某子公司出售给母公司一批商品，售价为8万元，成本7万元;母公司本期将该批商品全部对外销售，售价为10万元。母公司在期末编制合并财务报表时，应抵销的项目和金额有(　)。

　　A.“营业收入”项目10万元

　　B.“营业收入”项目8万元

　　C.“营业成本”项目8万元

　　D.“营业成本”项目7万元

　　E.“存货”项目1万元

　　[答疑编号6159310210]

	『正确答案』BC 『答案解析』 　　借：营业收入　　　　　　8 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　8

　　三、内部购销固定资产的抵销处理

　　1.第一年

　　(1)如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：

　　借：营业收入【内部交易售价】

　　贷：营业成本【内部交易成本】

　　固定资产【内部交易的利润】

　　(2)如果售出方售出的是固定资产：

　　借：营业外收入【内部交易收益】

　　贷：固定资产【内部交易收益】

　　(3)折旧：

　　借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用

　　2.第二年

　　(1)借：未分配利润——年初【内部交易的利润】

　　贷：固定资产【内部交易的利润】

　　(2)借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　(3)借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　【例10-18】20×4年初子公司从母公司购进商品作为管理部门固定资产使用。母公司的营业收入为900万元，营业成本为700万元，子公司从20×4年初开始采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，无预计净残值。假定不考虑所得税因素，编制销售业务的抵销分录如下：

　　[答疑编号6159310211]

	『正确答案』 　　借：营业收入　　　　　　　　900 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　700 　　　　　　固定资产 　　　（900-700）200 　　子公司按购入商品的进价900万元作为固定资产原价来计算折旧。但从企业集团角度看，在子公司固定资产的原价900万元中包含了未实现利润200万元。编制合并财务报表时，应将固定资产因其原价包含了未实现利润而使每年多提的折旧40万元（200÷5）予以抵销，假定不考虑所得税因素，编制多提折旧的抵销分录如下： 　　借：固定资产（累计折旧）　　 40 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　 40

　　【例10-19】沿用“例10 -18”资料。假定不考虑所得税因素，20×5 年(使用第二年)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310212]

	『正确答案』 　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元： 　　借：未分配利润——年初　　　200 　　　　贷：固定资产（原价）　　　　　200 　　抵销前期累计多计提折旧40万元： 　　借：固定资产（累计折旧）　　40 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　40 　　抵销本期多计提折旧40万元： 　　借：固定资产（累计折旧）　　40 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　40 　　上述抵销分录也可以合并编制为： 　　借：未分配利润——年初 　　160 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　40 　　　　　　固定资产　　　　　　　　 120

　　【到期时分录总结】

　　借：未分配利润——年初【内部交易的利润】

　　贷：固定资产【内部交易的利润】

　　借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　合并：

　　借：未分配利润——年初【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　【例10-20】沿用“例10-18”资料。假定不考虑所得税因素，20×8年(使用期满)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310213]

	『正确答案』 　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元： 　　借：未分配利润——年初　　　　　　　200 　　　　贷：固定资产（原价）　　　　　　　　　200 　　抵销前期累计多计提折旧160万元（40×4）： 　　借：固定资产（累计折旧）　　　　　　160 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　160 　　抵销本期多计提折旧40万元： 　　借：固定资产（累计折旧）　　　　　　40 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　 40 　　上述抵销分录也可以合并编制为： 　　借：未分配利润——年初　　　　　　　40 　　　　贷：管理费用 　　　　　　　　　　　　　40

　　【超期使用时分录总结】

　　借：未分配利润——年初【内部交易的利润】

　　贷：固定资产【内部交易的利润】

　　借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　合并：无抵销处理

　　【例10-21】沿用“例10-18”资料。假定不考虑所得税因素，20×9 年(超龄使用)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310214]

	『正确答案』 　　抵销固定资产原价中包含的未实现利润200万元： 　　借：未分配利润——年初 　　　200 　　　　贷：固定资产（原价）　　　　　　 200　　 　　抵销前期累计多计提折旧200万元（40×5）: 　　借：固定资产（累计折旧）　　 200 　　　　贷：未分配利润——年初 　　　　　200 　　上述抵销分录之和相当于未进行抵销处理。

　　【提前清理时分录总结】

　　借：未分配利润——年初【内部交易的利润】

　　贷：营业外收入或营业外支出【内部交易的利润】

　　借：营业外收入或营业外支出【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　借：营业外收入或营业外支出【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　合并：

　　借：未分配利润——年初【内部交易的利润-以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：营业外收入或营业外支出【倒挤】

　　管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　【例10-22】沿用“例10 -18”资料。子公司20×7年末(使用第四年)内部购入的固定资产提前报废。该固定资产的原价为900万元，累计折旧为720万元，净值为180万元(其中包含未实现的利润40万元)，未取得残值收入，报废损失为180万元，计入营业外支出。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310215]

	『正确答案』 　　借：未分配利润——年初　　　200 　　　　贷：营业外支出　　　　　　　　200 　　借：营业外支出　　　　　　　120 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　120 　　借：营业外支出　　　 　　　　40 　　　　贷：管理费用　　 　　　　　　　40 　　或者 前期未实现利润与累计多提折旧的差额 = 200-40×3=80（万元） 　　本期多提的折旧=40（万元） 　　多计报废损失= 80-40= 40（万元） 　　借：未分配利润——年初　　　　80 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　40 　　　　　　营业外支出　　　　　　　　40

　　【减值准备】

　　1.第一年

　　借：固定资产——减值准备

　　贷：资产减值损失

　　2.第二年

　　借：固定资产——减值准备

　　贷：未分配利润——年初

　　【例10-23】20×8年末子公司从母公司购入商品形成的固定资产原价为900万元，其中包含未实现利润200万元;累计折旧为540万元;净值为360万元，其中包含未实现利润80万元。该固定资产的可收回金额为300万元，子公司当年计提固定资产减值准备60万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310216]

	『正确答案』 　　借：固定资产（减值准备）　 60 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　60

　　【例10-24】沿用“例10-23”资料。假定该固定资产的可收回金额为260万元，子公司当年计提固定资产减值准备100万元。假定不考虑所得税因素，抵销分录如下：

　　[答疑编号6159310217]

	『正确答案』 　　借：固定资产（减值准备）　80 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　80

　　【例10-25】沿用“例10-23”资料。子公司20×9年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310218]

	『正确答案』 　　借：固定资产（减值准备）　60 　　　　贷：未分配利润——年初　　　60

　　四、合营企业的抵销处理(略)