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2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义：内部投资业务的抵销处理

来源 :中华考试网 2017-03-14

中

　　第二节　内部投资业务的抵销处理

　　【注意事项】调表不调账，因此调整的是报表名称，每年都需要把以前年度的影响累计再做一遍。

　　一、同一控制下内部投资业务的抵销处理

　　(一)调整要求——增加要调，减少不调

　　报告期内因同一控制下企业合并增加子公司， 应当调整合并资产负债表的期初数;在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。

　　(二)全资子公司的处理

第一年

借：实收资本（子公司）
　　资本公积（子公司）
　　盈余公积（子公司）
　　未分配利润——年初（子公司）
　　贷：长期股权投资（母公司）
借：投资收益（母公司）
　　贷：未分配利润——对所有者的分配（子公司当年数）
借：盈余公积（母公司根据投资收益提取的部分）
　　贷：未分配利润——提取盈余公积

第二年及以后

借：盈余公积（母公司根据投资收益累计提取的部分）
　　贷：未分配利润——提取盈余公积（母公司根据投资收益当年提取的部分）
　 　　　　　　　 ——年初（母公司根据投资收益以前年份提取的部分）

　　【例10-1】A公司与B公司受同一方控制。20×8年1月1日，A公司以32 000万元购入B公司全部股权。20×8年1月1日，B公司资产为35 000万元;负债为5 000万元;所有者权益为30 000万元，其中，股本为10 000万元，资本公积为15 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为4 000万元。合并日，A公司确认长期股权投资30 000万元。

　　20×8年，B公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派上年度现金股利1 000万元。A公司将收取的现金股利1 000万元确认为投资收益。20×8年A公司实现净利润3 000万元，提取法定盈余公积300万元，分派现金股利3 000万元。根据以上资料，A公司在编制20×8年合并财务报表时编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　①母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理

　　[答疑编号6159310103]

 

 

『正确答案』
　　借：股本　　　　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积　　　　　　　　　15 000
　　　　盈余公积　　　　　　　　 　1 000
　　　　未分配利润——年初　　　　 4 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　30 000

 

　　②子公司分派现金股利的抵销处理

　　[答疑编号6159310104]

 

 

『正确答案』
　　借：投资收益　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配　　1 000

 

　　③母公司按照确认投资收益提取盈余公积的抵销处理

　　[答疑编号6159310105]

 

 

『正确答案』
　　借：盈余公积　　　（1 000×10%）100
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积　　　 100

 

　　【例10-2】沿用“例10 -1”资料。假定20×9年B公司实现净利润5 000万元，提取法定盈余公积500万元，分派上年度现金股利1 000万元。A 公司将收到现金股利1 000万元确认为投资收益。20×9年A公司实现净利润6 000万元(其中包含对B公司投资收益1 000万元)，提取盈余公积600万元，分派现金股利4 000万元。根据以上资料，A公司在编制20×9年合并财务报表时编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　①母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理

　　[答疑编号6159310106]

 

 

『正确答案』
　　借：股本　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积　　　　　　15 000
　　　　盈余公积　　　　　　 1 000
　　　　未分配利润——年初　 4 000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　30 000

 

　　②子公司当期分派现金股利的抵销处理

　　[答疑编号6159310107]

 

 

『正确答案』
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：未分配利润——对所有者的分配　　　　 1 000

 

　　③母公司提取盈余公积的抵销处理

　　[答疑编号6159310108]

 

 

『正确答案』
　　借：盈余公积　　　　　　　（2000×10%）200
　　　　贷：未分配利润——提取盈余公积　　　　　 100
　　　　　　　　　　　——年初　　　　　　　　　 100

 

　　二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理

　　1.报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，不调整合并资产负债表的期初数;在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数。

　　2.合并步骤：

　　(1)子公司报表账面价值调整为公允价值。

　　(2)母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应以“商誉”在合并资产负债表中列示。

　　【例题·单选题】(2010)下列有关合并财务报表的表述中，正确的是(　)。

　　A.只有母公司直接拥有被投资单位半数以上的表决权，才能将其纳入合并范围

　　B.报告期内因同一控制下企业合并增加子公司，应当调整合并资产负债表的期初数

　　C.同一控制下的企业合并中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益间的差额计入合并商誉

　　D.报告期内处置子公司，应当调整合并资产负债表的期初数

　　[答疑编号6159310109]

 

 

『正确答案』B
『答案解析』参见教材P367。

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