第五节　现金流量表

　　一、现金流量表的编制基础

　　1.现金包括企业的库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。

　　【注意】现金等价物指企业购入的期限短(3个月以内)、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

　　2.结构：现金流量表分为主表和附表。主表分为经营活动、投资活动、筹资活动。每项又都分为流入和流出。附表是由利润表上的净利润调整至经营活动现金流量。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有(　)。

　　A.库存现金

　　B.银行本票存款

　　C.银行承兑汇票

　　D.持有2个月内到期的国债

　　E.3个月内到期的股票投资

　　[答疑编号6159309110]

　　二、主表的填写

　　(一)经营活动产生的现金流量的编制方法

　　1.销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。

　　2.收到的税费返还

　　3.收到的其他与经营活动有关的现金：收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等

　　4.购买商品、接受劳务支付的现金：本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

　　5.支付给职工以及为职工支付的现金：

　　【注意】不包括支付给在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付离退休人员的职工薪酬。

　　6.支付的各项税费

　　【注意】不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，本期退回的增值税、所得税

　　7.支付的其他与经营活动有关的现金：如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金。

　　(二)投资活动产生的现金流量的编制方法

　　1.收回投资所收到的现金：收回本金而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资收益(债券利息)、处置子公司收到的现金净额。

　　2.取得投资收益所收到的现金：取得现金股利(不包括股票股利)和利息收入

　　3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

　　4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

　　5.购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：购买、建造固定资产、取得无形资产等所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出。

　　【注意】不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费、分期付款购建中除第一期外其他各期支付的款项。

　　6.投资支付的现金：取得权益性投资和债券型投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费

　　7.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

　　(三)筹资活动产生的现金流量的编制方法

　　1.吸收投资收到的现金：以发行股票、债券方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费等发行费用后的净额。

　　2.取得借款收到的现金：各种短期、长期借款而收到的现金

　　3.收到的其他与筹资活动有关的现金

　　4.偿还债务支付的现金：偿还债务的本金。

　　5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金：反映企业实际支付的现金股利或用现金支付的借款、债券利息

　　6.支付的其他与筹资活动有关的现金

　　(1)以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计和咨询等费用

　　(2)为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分

　　(3)融资租入固定资产所支付的租赁费

　　(4)以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等

　　【例题·多选题】(2012)下列经济业务产生的现金流量中，属于经营活动现金流量的有(　)。

　　A.支付的各项税费

　　B.偿还长期债务支付的现金

　　C.销售商品收到的现金

　　D.取得投资收益收到的现金

　　E.支付给职工以及为职工支付的现金

　　[答疑编号6159309111]

　　【例题·单选题】(2014年)下列各项中，应列入现金流量表“投资活动产生的现金流量”的是(　)。

　　A.支付在建工程借款的利息

　　B.融资租入固定资产支付的租金

　　C.购建固定资产支付的现金

　　D.吸收投资收到现金

　　[答疑编号6159309112]

　　【例题·单选题】(2013年)企业支付融资租入固定资产的租赁费，应计入的现金流量表项目是(　)。

　　A.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　　B.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

　　C.支付其他与投资活动有关的现金

　　D.支付其他与筹资活动有关的现金

　　[答疑编号6159309113]

　　【例题·多选题】(2013年)下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有(　)。

　　A.取得的短期借款

　　B.购入固定资产支付的现金

　　C.增发股票收到的现金

　　D.偿还公司债券支付的现金

　　E.支付的现金股利

　　[答疑编号6159309114]

　　【例题·多选题】下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有(　)。

　　A.收到的税费返还

　　B.偿还债务支付的现金

　　C.销售商品、提供劳务收到的现金

　　D.支付给职工以及为职工支付的现金

　　E.采购原材料支付的增值税

　　[答疑编号6159309115]

　　三、附表的填列(间接法)

　　【思路】将净利润调节为经营活动的现金流量。

　　调整项目：

　　(1)没有实际支付现金的费用、没有实际收到现金的收益：资产减值准备、固定资产折旧等。

　　(2)不属于经营活动的损益

　　(3)经营性应收应付项目的增减变动。