2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义：应付债券
来源 :中华考试网 2017-03-04
中第二节 应付债券
一、应付债券的发行
(一)发行价格
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条件 |
票面利率大于市场利率 |
票面利率小于市场利率 |
票面利率等于市场利率 |
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方式 |
溢价 |
折价 |
平价 |
(二)分录
借：银行存款
应付债券——利息调整【折价】
贷：应付债券——面值
——利息调整【溢价】
【例6-1】某公司20×5年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，用于补充流动资金;实际收到价款209 113元;该公司每年年末确认利息费用，实际利率为6%。
[答疑编号6159306201]
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【例6-2】某公司20×5年1月1日发行5年期分期付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，每年1月1日付息，用于补充流动资金;实际收到价款184 835元，实际利率为10%。编制会计分录如下：
[答疑编号6159306202]
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【例题·单选题】(2012初)对于企业发行债券收到的款项小于债券面值的差额，进行的相关会计处理是( )。
A.借记“财务费用”
B.贷记“财务费用”
C.借记“应付债券―利息调整”
D.贷记“应付债券―利息调整”
[答疑编号6159306203]
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二、应付债券的利息调整和利息费用的确认
(一)分期付息债券
借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本×实际利率】
应付债券—利息调整【倒挤，溢价摊销】
贷：应付利息【票面价值×票面利率】
应付债券—利息调整【倒挤，折价摊销】
【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-名义利息
(二)到期一次还本付息债券
借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本×实际利率】
应付债券—利息调整【倒挤，溢价摊销】
贷：应付债券—应计利息【票面价值×票面利率】
应付债券—利息调整【倒挤，折价摊销】
【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息
【例6-3】沿用“例6-1”资料，各年年末确认利息费用及利息调整
[答疑编号6159306204]
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【例6-4】沿用“例6-2”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，如表6-1所示：
表6-1 应付债券利息调整额计算表 单位：元
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票面利息（贷：应付利息） |
实际利息（借：财务费用） |
利息调整额（贷：利息调整） |
应付债券摊余成本 |
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计息日期 |
1＝面值×票面利率 |
2＝上期4×实际利率 |
3＝2-1 |
4＝上期4+3 |
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20×5年1月1日 |
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184 835 |
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20×5年末 |
16 000 |
18 484 |
2 484 |
187 319 |
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20×6年末 |
16 000 |
18 732 |
2 732 |
190 051 |
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20×7年末 |
16 000 |
19 005 |
3 005 |
193 056 |
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20×8年末 |
16 000 |
19 306 |
3 306 |
196 362 |
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20×9年末 |
16 000 |
19 638（注） |
3 638 |
200 000 |
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合 计 |
80 000 |
95 165 |
15 165 |
- |
注：20×9年利息调整额应全部摊销，则应摊销额=15165-2 484-2 732-3 005-3 306=3 638。据此倒推实际利息=16 000+3 638=19 638。实际计算时应保留两位小数。
三、应付债券的还本付息(到期)
(一)分期付息债券
借：应付债券——面值
贷：银行存款
(二)到期一次还本付息债券
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
【例6-5】沿用“例6-3”资料。20×9年1月1日，偿还债券本息264 000元，编制会计分录如下：
[答疑编号6159306205]
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【例题·单选题】(2012)以溢价方式发行债券时，企业每期实际负担的利息费用金额等于( )。
A.按实际利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价
B.按实际利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价
C.按票面利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价
D.按票面利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价
[答疑编号6159306206]
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【例题·单选题】(2010初)企业发行债券取得的溢价或折价，应记入的会计科目是( )
A.财务费用
B.应付债券——利息调整
C.应付债券——面值
D.营业外收入或营业外支出
[答疑编号6159306207]
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【例题·单选题】乙公司于2014年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券,债券票面年利率为6%，到期一次还本付息,发行价格1 049 020元。乙公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2014年12月31日该应付债券的账面余额为( )元。
A.1 060 000 B.1 041 960.8
C.1 090 980.8 D.1 109 020
[答疑编号6159306208]
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