第四节　应交税费

　　印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　【分析】印花税通过库存现金、耕地占用税通过银行存款核算。

　　【例题·单选题】(2012)下列各项中，不需要通过“应交税费”科目核算的是(　)。

　　A.印花税 　　B.所得税

　　C.增值税 　　D.营业税

　　[答疑编号6159305201]

	『正确答案』A

　　【例题·多选题】(2011初)下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有(　)。

　　A.印花税 　　B.城市维护建设税

　　C.营业税 　　D.耕地占用税

　　E.消费税

　　[答疑编号6159305202]

	『正确答案』BCE 『答案解析』不通过“应交税费”科目核算的税金有：印花税；耕地占用税。

　　一、应交增值税

　　(一)征税范围

　　征税范围为销售有形动产;加工、修理修配劳务;进口货物。

　　(二)明细科目

　　(三)一般纳税人

　　1.进项税额

　　(1)可以抵扣

以票抵税	1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2.从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额
计算抵税	1.外购免税农产品：进项税额＝买价×13% 2.外购运输劳务：进项税额＝运输费用金额×7%

　　(2)进项税额转出(不得抵扣)

　　外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物：不得抵扣进项;若进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的)，现在要做进项税额转出。

　　借：待处理财产损溢、在建工程等

　　贷：原材料、库存商品

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　【例5-1】H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务

　　(1)购入全新不需安装的机器设备1台，买价100 000元，增值税17 000元，共计117 000元，用银行存款支付。

　　[答疑编号6159305203]

	『正确答案』 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　(2)购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。

　　[答疑编号6159305204]

	『正确答案』 　　原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930 　　进项税额=34 000+1 000×7%=34 070 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200 930 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　34 070 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　235 000

　　(3)自建房屋领用原材料一批，实际成本50 000元，购进该批原材料时支付的进项税额8 500元已经抵扣。

　　[答疑编号6159305205]

	『正确答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　58 500 　　　　贷：原材料（会计上不视同销售）　　　　　50 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500

　　(4)由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40 000元，所耗购进货物的进项税额为3 400元。

　　[答疑编号6159305206]

	『正确答案』 　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　40 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　 　　　　　　　40 000 　　教材此题处理有误，不符合现行税法

　　2.销项税额

　　(1)当期销项税额= 不含税销售额×税率

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)

　　推导：含税销售额=不含税销售额+税额

　　=不含税销售额+不含税销售额*税率

　　=不含税销售额*(1+税率)

　　(2)视同销售：

　　①将货物交付他人代销——代销中的委托方

　　②销售代销货物——代销中的受托方

　　③将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

　　④将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

　　⑤将自产、委托加工“或购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

　　⑥将自产、委托加工“或购进”的货物分配给股东或者投资者;

　　⑦将自产、委托加工“或购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　【总结】委托代销、受托代销、自产、委托加工一定视同销售;外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出

　　【注意】销售额的确定：

　　销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*(1+成本利润率)

　　【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有(　)。

　　A.将购进的货物用于扩建职工食堂

　　B.将本企业生产的货物分配给投资者

　　C.将委托加工的货物用于集体福利

　　D.将购进的货物作为投资提供给其他单位

　　E.将购进的货物分配给投资者

　　[答疑编号6159305207]

	『正确答案』BCDE

　　(3)混合销售与兼营

兼营	既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务的行为	1.分别核算 2.未分别核算，交增值税（教材有误）
混合销售	一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为	看主业: 1.经营货物为主，交增值税 2.经营劳务为主，交营业税

　　【例5-2】H公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分录如下：

　　(1)销售甲产品100件，不含税的价款为500 000元，增值税率17%，增值税销项税额85 000元，共计585 000元，款项收到，存入银行。假定甲产品成本450 000元。

　　[答疑编号6159305208]

	『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　585 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　500 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　450 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　450 000

　　(2)甲产品10件用于自建房屋，成本共计35 000元，增值税按当月甲产品的销售价格50 000元和增值税率17%。

　　[答疑编号6159305209]

	『正确答案』 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　43 500 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　35 000 　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　8 500

　　(3)销售乙产品20件，不含税的价款为10 000元，另收取了自营运输费200元，由于该项业务属于混合销售行为，自营运输费应一并缴纳增值税，增值税销项税额为1 734元，共计11 934元，款项收到，存入银行。假定乙产品成本8 000元，运输成本150元。

　　[答疑编号6159305210]

	『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　11 934 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10 000 　　　　　　其他业务收入 　　　　　　　　　　　200 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1734 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 8 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 8 000 　　借：其他业务成本　 　　　　　　　　　150 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 150

　　(4)用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为95 000元，投资双方的不含税协商价值为100 000元，增值税按协商价值的17%计算。

　　[答疑编号6159305211]

	『正确答案』 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　117 000 　　　　贷：其他业务收入（会计上视同销售）　　　100 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 17 000 　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 95 000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 95 000

　　3.出口退税

　　出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。

　　退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本;其余部分抵了内销交的增值税。

　　4.转出多交增值税和未交增值税

　　(1)企业交纳本月的增值税时

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(2)对于多交的部分，月末应当结转出来：

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

　　(3)对于未交的部分，月末也应当转出来：

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费——未交增值税

　　5.交纳增值税

　　(1)本月交纳本月的增值税

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(2)本月交纳上期未交的增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　贷：银行存款

　　【例5-3】H公司按照规定可以按月缴纳增值税。根据前述有关资料，编制会计分录如下：

　　[答疑编号6159305301]

	『正确答案』（1）8月份应交增值税计算如下： 　　进项税额＝17000+34 070=51 070（元） 　　进项税额转出＝8 500+3 400＝11 900（元） 　　销项税额＝85 000+8 500+17 000+1 734＝112 234（元） 　　应交增值税＝112 234-（51 070-11 900）＝73 064（元）

　　(2)8月份补缴7月末未交增值税2 000元，并预缴8月份增值税70 000元，合计72 000元。

　　[答疑编号6159305302]

	『正确答案』 　　借：应交税费——未交增值税　　 　　　　2 000 　　　　　　　　——应交增值税（已交税金）70 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　　(三)小规模纳税人

　　1.计算：应纳税额=销售额×征收率(3%)

　　【注意】小规模纳税人不得抵扣进项税额，进项税额入成本。

　　2.科目：只设置“应交税费——应交增值税”科目。

　　3.购进：

　　借：原材料【含税价】

　　贷：银行存款

　　4.销售：只能开普通发票，不能开增值税专用发票

　　【例5-5】某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下：

　　(1)购进原材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，共计11 700元，款项用银行存款支付。

　　[答疑编号6159305303]

	『正确答案』 　　借：原材料　　　　　　　　　　11 700 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　11 700

　　(2)销售产品一批，全部价款为31 800元，款项收到，存入银行。

　　[答疑编号6159305304]

	『正确答案』 　　不含税销售额=31 800/（1+3%）=30 873. 79（元） 　　应征税额=30 873. 79×3%=926.21（元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　 31 800 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　 30 873. 79 　　　　　　应交税费——应交增值税　　　　926. 21

　　二、其他税种的会计核算

　　1.应交消费税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.应交营业税

　　(1)提供劳务

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交营业税

　　(2)销售不动产

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交营业税

　　(3)出售无形资产——去向：营业外收支

　　借：银行存款

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交营业税

　　营业外收入

　　【注意】营业税不都是走营业税金及附加的。

　　3.应交城建税及教育费附加(基数是增、消、营)

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交城建税、应交教育费附加

　　4.应交资源税

　　(1)销售应税产品

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

　　(2)自产自用应税产品

　　借：生产成本、制造费用

　　贷：应交税费

　　(3)收购未税矿产品

　　借：原材料

　　贷：银行存款、应交税费

　　5.应交土地增值税

　　借：固定资产清理、在建工程

　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　6.应交房产税、土地使用税、车船税

　　借：管理费用

　　贷：应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税

　　7.印花税

　　借：管理费用

　　贷：银行存款、库存现金

　　8.矿产资源补偿费

　　借：管理费用

　　贷：应交税费——应交矿产资源补偿费

　　【总结】计入管理费用的：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费

　　9.耕地占用税

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　【例题·单选题】(2010初)下列各项税费中，应记入“管理费用”科目的是(　)。

　　A.消费税

　　B.营业税

　　C.教育费附加

　　D.车船使用税

　　[答疑编号6159305305]

『正确答案』D 『答案解析』计入管理费用的：房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费。