第四章　非流动资产(二)

　　第一节　固定资产

　　一、取得固定资产

　　(一)外购

　　1.入账价值：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。员工培训费不算。

　　【注意】自2009年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。→生产经营用固定资产

　　【总结】固定资产入账价值=价款+(小规模纳税人，购进不动产的)增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费

　　2.会计分录

需要安装的	借：在建工程 → 生产经营用的 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款
安装成本	借：在建工程　　 　　贷：银行存款
完工	借：固定资产 　　贷：在建工程

　　【例4-1】某企业20×9年购入需要安装的生产用机器设备一台，用银行存款支付买价18 000元，增值税3 060元，另发生包装费100元、运费200 元(按规定其中7%可以作为进项税额抵扣)，安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。

　　[答疑编号6159304101]

	【正确答案】（1）购入固定资产：在建工程入账价值=18 000+100+200×（1-7%）=18 286 　　增值税进项税额=3 060+200×7%=3 074 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 18 286 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3 074 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 21 360 　　（2）支付安装费： 　　借：在建工程　　　　　　　　500 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　500 　　（3）工程完工： 　　借：固定资产　　　　　　 18 786 　　　　贷：在建工程　　　　　　 18 786

　　【例题·综合题】(2011初)资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年度发生的部分经济业务如下：2月5日，购入一台生产设备，增值税专用发票上注明的价款为1 000 000元、增值税税额为170 000元，另发生安装费50 000元，该设备2月25日安装调试完毕投入使用。2月25日，甲公司应确认的固定资产入账价值为(　)。

　　A.1 000 000元　　　　B.1 050 000元

　　C.1 170 000元　　　　D.1 220 000元

　　[答疑编号6159304102]

	【正确答案】B 【答案解析】100+5=105（万元）

　　(二)自行建造固定资产会计处理

　　1.自营方式

	生产经营用	不动产
购入工程物资	借：工程物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款	借：工程物资【含税】 　　贷：银行存款
领用工程物资	借：在建工程 　　贷：工程物资

	生产经营用	不动产
领用材料	借：在建工程 　　贷：原材料	借：在建工程 　　贷：原材料 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
领用产品	借：在建工程 　　贷：库存商品	借：在建工程 　　贷：库存商品 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

	生产经营用	不动产
工程人员薪酬	借：在建工程 　　贷：应付职工薪酬
辅助生产部门的劳务	借：在建工程 　　贷：生产成本
满足资本化条件的借款费用	借：在建工程 　　贷：长期借款、应付利息
达到预定可使用状态	借：固定资产 　　贷：在建工程

　　【例4-2】某企业根据自营方式建造仓库发生的经济业务，编制会计分录如下：

　　(1)购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税34 000元，共计234 000元，用银行存款支付，材料入库。

　　[答疑编号6159304103]

	借：工程物资　　　　　　 234 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　 234 000

　　(2)自营工程领用材料234 000元。

　　[答疑编号6159304104]

	借：在建工程　　　　　　234 000 　　　　贷：工程物资　　 　　　 234 000

　　(3)自营工程应负担的职工薪酬11 400元。

　　[答疑编号6159304105]

	借：在建工程　　　　　　11 400 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　11 400

　　(4)用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。

　　[答疑编号6159304106]

	借：在建工程　　　　　　30 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　30 000

　　(5)自营工程应予资本化的长期借款利息9 000元。

　　[答疑编号6159304107]

	借：在建工程　　　　　　 9 000 　　　　贷：长期借款　　　　　　 9 000

　　(6)该项工程完工交付使用。

　　[答疑编号6159304108]

	按实际工程成本284 400（即234 000+ 11 400 +30 000 +9 000）元结转该项固定资产原值。 　　借：固定资产　　　　　　 284 400 　　　　贷：在建工程　　　　　　 284 400

　　【例题·单选题】某企业2013年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10 000元，增值税1 700元，安装中领用生产用材料实际成本为2 000元，领用自产库存商品，实际成本1 800元，售价为2 500元，安装完毕达到预定可使用状态。本企业为一般纳税人，适用增值税率17%，固定资产入账价值是(　)元。

　　A.16 265　　　　　B.16 625

　　C.14 565　　　　　D.13 800

　　[答疑编号6159304109]

	【正确答案】D 【答案解析】入账价值＝10 000＋2 000＋1 800＝13 800（元） 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　10 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11 700 　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　3 800 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　　　　　库存商品　　 　　　　　　　　　　　1 800 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 13 800　　 　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　13 800

　　2.出包

预付工程款	借：预付账款 　　贷：银行存款
满足资本化条件的借款费用	借：在建工程 　　贷：长期借款、应付利息
结算	借：在建工程 →“在建工程”是此处的结算科目 　　贷：预付账款 　　银行存款（差额）
达到预定可使用状态	借：固定资产 　　贷：在建工程

　　【例题·单选题】(2010初)6月2日，甲企业采用出包方式建造一座仓库，并按合同约定向承建单位预付了工程款。6月2日，甲企业向承建单位预付工程款时，应借记的会计科目为(　)。

　　A.在建工程　　　　B.预付账款

　　C.应收账款　　　　D.固定资产

　　[答疑编号6159304110]

	【正确答案】B 【答案解析】 　　借：预付账款 　　　　贷：银行存款

　　二、折旧

　　(一)折旧范围

不提折旧	（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地 （3）当月增加当月不提 （4）融资租赁方式租出的固定资产 （5）经营租赁方式租入的固定资产 （6）提前报废的固定资产 （7）处于更新改造过程停止使用的固定资产

　　更新后，按重新确定的折旧方法和寿命计提折旧

计提折旧	（1）当月减少当月照提 （2）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算 【注意】待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （3）融资租赁方式租入的固定资产 （4）经营租赁方式租出的固定资产 （5）因进行大修理而停用的固定资产 （6）未使用固定资产（如季节性停用）

　　【例题·单选题】(2010初)下列各项固定资产中，不需要计提折旧的是(　)。

　　A.因大修而停止使用的固定资产

　　B.未使用的固定资产

　　C.本期发生减值的固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　[答疑编号6159304201]

	『正确答案』D 『答案解析』已提足折旧仍继续使用的固定资产，此时是不需要计提折旧的。

　　【例题·多选题】(2008)下列固定资产中，应计提折旧的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物　　B.未使用的机器设备

　　C.提前报废的固定资产 　　 D.大修理停用的设备

　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

　　[答疑编号6159304202]

	『正确答案』ABDE 『答案解析』提前报废的固定资产，不再补提折旧。

　　(二)折旧的计算方法

　　折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

　　1.年限平均法(直线法)——每期折旧额都是等额的

　　2.工作量法

　　每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

　　【示例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶4 000公里。

　　【分析】

　　单位里程折旧额=600 000×(1-5%)/500 000=1.14(元/公里)

　　本月折旧额=4 000×1.14=4 560(元)

　　3.双倍余额递减法

　　在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　年折旧率=2/预计折旧年限×100%

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销

　　【补充】账面原值=固定资产原价

　　账面净值=固定资产原价-折旧

　　账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备

　　【例4-4】某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。

　　[答疑编号6159304203]

	『正确答案』折旧率＝2/5×100%＝40% 　　第1年折旧额＝60 000×40%=24 000元 　　第2年折旧额＝（60 000-24 000）×40%＝14 400元 　　第3年折旧额＝（60 000-24 000-14 400）×40%＝8640元 　　第4年、5年折旧额＝（60 000-24 000-14 400–8640-3000）÷2＝4 980元

　　4.年数总和法

　　【例4-5】某企业某项固定资产原值为60000元,预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按使用年限法计提折旧。

　　[答疑编号6159304204]

	『正确答案』 　　年数总和=5+4+3+2+1=15=5×（5+1）÷2=15 　　第1年折旧额＝（60 000-3 000）×5/15=19 000 　　第2年折旧额＝（60 000-3 000）×4/15=15 200 　　第3年折旧额＝（60 000-3 000）×3/15=11 400 　　依此类推。

　　【注意】跨年度的折旧计算

　　当折旧年度与会计年度不一致时，注意折旧中所说的年度不是会计年度。

　　【示例】A公司2013年7月30日购入一台不需安装的设备，入账价值120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。假设按双倍余额递减法计算折旧。

　　【分析】第1年应提的折旧额=120×40%=48(万元)

　　2013年折旧额=48×5/12=20(万元)

　　第2年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万)

　　2014年折旧额=1～7月折旧额48×7/12+8～12月折旧额28.8×5/12=40(万元)

　　【例题·综合题】(2012)乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011 年度发生的部分经济业务如下：3月15日，购置一台不需要安装的生产设备并当即投入使用。该设备的入账价值为80 000 元，预计净残值为3 000 元，预计使用年限为10年。采用双倍余额递减法计提折旧。3月15日购入的生产设备，2014年应计提的折旧金额为(　)。

　　A.7 700 元 　　　B.11 550 元

　　C.12 000 元　　　D.16 000 元

　　[答疑编号6159304205]

	『正确答案』C 『答案解析』80 000×2/10×9/12=12000

　　【例题·综合题】(2012初)乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2014年度发生的部分经济业务如下：3 月3日，购入一台无需安装的生产设备并当即投入使用。增值税专用发票注明的该设备价款为200万元，增值税税额为34万元。该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。3 月3日购入的生产设备，在2011 年应计提的折旧额为(　)。

　　A.15 万元 　　　B.17.55 万元

　　C.20万元　　　　D.23.4万元

　　[答疑编号6159304206]

	『正确答案』A 『答案解析』200÷10×9/12=15万

　　【例题·综合题】(2011)资料：甲公司为制造企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，2013年发生的部分业务如下：6月18日，甲公司购入一台机器设备，入账价值为960万元，预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，按年数总和法计提折旧。6月18日购入的设备，甲公司2013年应计提的折旧额为(　)。　　A.155万元 　　　B.160万元

　　C.310万元　　　 D.320万元

　　[答疑编号6159304207]

	『正确答案』A 『答案解析』2013年应计提折旧额=（960-30）*5/15 ×6/12 =155（万元）

　　(三)固定资产折旧的账务处理

　　借：制造费用【基本生产车间】

　　管理费用【管理部门、未使用】

　　销售费用【销售部门】

　　在建工程【自行建造固定资产过程中的折旧】

　　其他业务成本【经营租出固定资产计提的折旧】

　　贷：累计折旧

　　三、固定资产后续支出

　　(一)固定资产的修理

　　借：管理费用(生产车间和行政管理部门修理费用)

　　销售费用(销售机构相关修理费用)

　　其他业务成本(出租的固定资产相关修理费用)

　　贷：银行存款等

　　(二)资本化的后续支出

　　资本化的后续支出包括对厂房进行改建、扩建;对设备更新改造;对生产线改良。

转销固定资产	借：在建工程 　　累计折旧 　　贷：固定资产
发生后续支出	借：在建工程 　　应交税费-应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款或原材料等 【注意】增值税这项为生产经营用的固定资产设置
达到预定使用状态	借：固定资产 　　贷：在建工程

　　【例4-6】某企业改建机器设备1台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧;该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，增值税5 100元;工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。

　　[答疑编号6159304208]

『正确答案』 　　（1）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。 　　原值：100 000（元） 　　累计折旧：（100 000-5 000）×8/10=76 000（元） 　　净值：100 000-76 000=24 000（元） 　　借：在建工程　　　　　　 24 000 　　　　累计折旧　　　　　　 76 000 　　　　贷：固定资产　　　　 　 100 000 　　（2）用银行存款支付工程款30 000元，增值税5 100元。 　　借：在建工程　　 　　　　　　　 　　 30 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5 100 　　　　贷：银行存款　　　　　　 　　　　　　　35 100 　　（3）工程完工，成本54 000元（即24 000+30 000）。 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　54 000 　　　　贷：在建工程　　　　　　　 　　　　　　54 000 　　（4）改建后第9年至第12年的各年折旧额计算。 　　改建后的年折旧额：（54 000-6 000）÷4=12 000（元）

　　【例题·单选题】(2012)下列固定资产后续支出中，应计入当期损益的是(　)。

　　A.房屋增加楼层的支出

　　B.设备加装自动化装置的支出

　　C.机器日常修理的支出

　　D.仓库更新改造的支出

　　[答疑编号6159304209]

	『正确答案』C

　　【例题·综合题】(2011)资料：6月30日，甲公司对生产设备进行检修，发生维修费用5万元，以银行存款支付。6月30日发生的固定资产修理费，应借记的会计科目是(　)。

　　A.生产成本　　 B.固定资产

　　C.在建工程　　 D.管理费用

　　[答疑编号6159304210]

	『正确答案』D 『答案解析』对生产设备进行检修，发生维修费用，属于日常的管理之用，计入管理费用。

　　(三)固定资产装修

　　设置“(固定资产)在建工程——固定资产装修”。

　　在两次装修期间隔期间与尚可使用年限较短者提折旧，下次装修前仍有余额，计入营业外支出。

　　【例4-7】某企业购入一栋房屋，支付价款10 000 000元。购入后对房屋进行装修，支付装修费3 000 000元，装修完成后该房屋交付使用。

　　[答疑编号6159304211]

	『正确答案』 　　（1）购入固定资产。 　　借：在建工程——房屋　　 10 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　10 000 000　 　　（2）支付装修费。 　　借：在建工程——固定资产装修 3 000 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　 　　3 000 000 　　（3）房屋交付使用。 　　借：固定资产——房屋　 　　 10 000 000 　　　　　　　　——固定资产装修 3 000 000 　　　　贷：在建工程——房屋　　 　 10 000 000 　　　　　　　　　　——固定资产装修 3 000 000

　　四、固定资产减值准备

　　1.步骤：

　　第一步：确定资产的公允价值(协议价→市场价格→估计值)减去处置费用后的净额。

　　第二步：确定资产预计未来现金流量的现值。

　　第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

　　第四步：可收回金额和账面价值相比，可收回金额小于账面价值，提取减值准备;反之不提。

　　【注意】减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。

　　2.固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。

　　【例4-8】某企业20×5年12月31日购入一台机器设备，原值为200 000元，预计净残值为8 000元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为70000元，未来现金流量的现值为80 000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限不变，预计净残值为2000元。

　　[答疑编号6159304301]

	『正确答案』 　　（1）计算设备20×6年1月至20×8年12月的累计折旧 　　年折旧额=（200 000-8 000）÷5=38 400（元） 　　累计折旧=38 400×3=115 200（元） 　　（2）计算该机器设备20×8年12月31日的净值。 　　200 000-115 200=84 800（元） 　　（3）计提减值准备。 　　可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者：80 000元 　　减值损失：84 800-80 000=4 800（元） 　　借：资产减值损失　　　　　　　 4 800 　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　 4 800 　　（4）20×9年1月起月折旧额。 　　（80000-2000）÷（12×2）=3250（元）

　　【例题·单选题】(2013年)年末甲企业某项固定资产出现减值迹象，该固定资产账面原值为4 000万元，累计折旧为1 600万元;估计该资产未来现金流量的现值为2 200万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 100万元。假定其他资产未发生减值。甲企业应计提的固定资产减值准备金额为(　)。

　　A.200万元　　　　　　B.300万元

　　C.1 800万元　　　　　D.1 900万元

　　[答疑编号6159304302]

	『正确答案』A 『答案解析』4 000-1 600-2 200=200。

　　五、固定资产的处置

　　固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算(除固定资产盘亏之外)。

转入清理	借：固定资产清理 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　　贷：固定资产
清理费用、税费	借：固定资产清理 　　贷：银行存款 　　　　应交税费——应交营业税
出售收入和残料	借：银行存款、原材料 　　贷：固定资产清理 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
保险赔偿	借：银行存款（或其他应收款） 　　贷：固定资产清理
清理净损益	净损益＝固定资产清理贷方发生额－借方发生额 （1）净收益 借：固定资产清理 　　贷：营业外收入 （2）净损失 借：营业外支出 　　贷：固定资产清理

　　【总结】

　　【例4-9】某企业某台机器设备的原值为10 000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产20×5 年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售价款6 500元，(增值税税款1 105元)。

　　[答疑编号6159304303]

	『正确答案』 　　（1）计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值： 　　年折旧额=（10 000- 400）÷10=960（元） 　　累计折旧=960×4=3840（元） 　　净值=10 000-3840=6160（元） 　　借：固定资产清理　　　　　 6 160 　　　　累计折旧　　　　　　　 3 840 　　　　贷：固定资产　　　　　 　 10 000 　　（2）收取出售价款： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7 605 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　6 500 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1 105 　　（3）结转净损益： 　　净收益：6 500-6160=340（元） 　　借：固定资产清理　　　　　　340 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　340

　　【例4-10】某企业某项固定资产的原值为30000元，累计折旧为13000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1500元;用银行存款支付清理费用500元，应收保险公司赔偿款14000元。

　　[答疑编号6159304304]

『正确答案』 　　（1）注销固定资产原值和累计折旧。 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　17000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　13000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　30000 　　 　　（2）支付清理费用： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　500 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　500 　　（3）收取残料价款： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1500 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 1500 　　（4）结转应收保险公司赔偿款： 　　借：其他应收款　　　　　　　　　　14000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　14000 　　（5）结转固定资产清理净损益： 　　固定资产清理净损失=（17000+500）-（1500+14000）=2000（元） 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　2000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 2000

　　【例题·综合题】(2011)资料：6月20日，甲公司出售一栋办公楼，取得变价收入为200万元，应交营业税10万元，该办公楼账面原价为500万元，已提折旧360万元。

　　6月20日甲公司出售办公楼应交纳的营业税，应借记的会计科目是(　)。

　　A.营业税金及附加 　　B.应交税费

　　C.固定资产清理　　　 D.固定资产

　　[答疑编号6159304305]

	『正确答案』C 『答案解析』借：固定资产清理，贷：应交税金—应交营业税。

　　【例题·综合题】(2011初)资料：甲公司为增值税一般纳税人：3月25日，将账面价值为147 000元的仓库出售，发生清理费用4 000元，取得变价收入160 000元，已存入银行，营业税率为5%。3月25日，甲公司出售固定资产的清理净收益为(　)。

　　A.1 000元 　 B.5 000元

　　C.9 000元 　 D.13 000元

　　[答疑编号6159304306]

	『正确答案』A 『答案解析』160 000×（1－5%）-4 000-147 000

　　【例题·多选题】在“固定资产清理”科目借方登记的有(　)。

　　A.过失人赔偿款　　　 B.转入清理的固定资产的净值

　　C.结转的清理净收益　 D.残料

　　E.营业税

　　[答疑编号6159304307]

	『正确答案』BCE 『答案解析』选项A：过失人赔偿款应计入“其他应收款”；选项D：残料变卖价值应借“银行存款”。

　　六、固定资产的清查

盘盈	按前期差错处理 借：固定资产 　　贷：以前年度损益调整 【注意】存货盘盈走管理费用
盘亏	审批前	借：待处理财产损益 　　固定资产减值准备 　　累计折旧 　　贷：固定资产
	审批后	借：其他应收款 　　营业外支出 　　贷：待处理财产损溢 【注意】存货盘亏走管理费用或营业外支出

　　【例题·单选题】(2008年)某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是(　)。

　　A.以前年度损益调整　　B.固定资产清理

　　C.营业外支出　　　　　D.营业外收入

　　[答疑编号6159304308]

『正确答案』A 『答案解析』盘盈，按前期差错处理，盘盈当时： 　　借：固定资产 　　　　贷：以前年度损益调整