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2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义:应收及预付款项

来源 :中华考试网 2017-02-25

  第三节 应收及预付款项

  一、应收票据

  (一)应收票据取得

  借:应收票据

  贷:主营业务收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  (二)应收票据到期

  1.若汇票到期收回款项

  借:银行存款

  贷:应收票据

  2.若汇票到期,付款方无法支付

  借:应收账款

  贷:应收票据

  (三)应收票据贴现

  贴现息=票据到期价值×贴现率×(贴现天数/360)

  贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

  =票据到期价值×【1-贴现率×(贴现天数/360)】

  1.不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现

  借:银行存款(贴现所得金额)

  财务费用(贴现息)

  贷:应收票据(票面金额)

  2.带追索权的应收票据(如商业承兑汇票)贴现

  【例2-7】20×9年5月2日,某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现,假设银行年贴现率为12%,该贴现票据有追索权。

  [答疑编号6159302301]

 

 

【答案】该应收票据到期日为9月23日,其贴现天数为144天(30+30+31+31+23-1)。
  贴现息=110 000×12%×144÷360=5 280(元)
  贴现所得金额=110 000-5 280=104 720(元)    
  借:银行存款         104 720
    财务费用          5 280
    贷:短期借款       110 000
  如果贴现的商业承兑汇票到期,票据付款人足额向贴现银行支付票据款,则应编制如下会计分录:
  借:短期借款        110 000
    贷:应收票据        110 000
  如果贴现的商业承兑汇票到期,付款人无力支付票据款,则应编制如下会计分录:
  借:短期借款        110 000
    贷:银行存款        110 000
  同时,借:应收账款     110 000
       贷:应收票据     110 000

 

  【例题·单选题】(2014年)2013年6月15日,甲公司将持有的出票日期为2013年4月15日、期限3个月、面值100000元、票面年利率10%的商业汇票到银行贴现,贴现年利率为12%,则贴现所得金额为( )。

  A.99000元      B.100000元

  C.101475元      D.102500元

  [答疑编号6159302302]

 

 

【答案】C
【解析】到期值=100000×(1+10%×3/12)= 102500
  贴现息=102500×12%×30/360=1025元
  贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=102500-1025=101475元

 

  【例题·综合题】(2013年)3月10日,甲企业将持有的一张面值为80 000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现,银行年贴现率为9%。全年按360天计算。3月10日,甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为( )。

  A.72 800元    B.77 600元

  C.78 200元    D.79 400元

  [答疑编号6159302303]

 

 

【答案】C
【解析】80 000×(1- 9%×90/360)=78 200

 

  【例题·单选题】带追索权的商业承兑汇票贴现的会计分录是( )。

  A.借:银行存款

  贷:应收票据

  B.借:银行存款

  财务费用

  贷:应收票据

  C.借:银行存款

  财务费用

  贷:短期借款

  D.借:银行存款

  贷:短期借款

  财务费用

  [答疑编号6159302304]

 

 

【正确答案】C
【答案解析】带追索权的商业汇票贴现后,企业的责任并未解除,应将贴现票据的票面金额视为一项负债。

 

  二、应收账款

  (一)应收账款的入账价值

  应收账款的内容包括:(1)货款、劳务款;(2)增值税销项税额;(3)代垫费用,如包装费、运杂费。

 

定义

入账时间

金额

商业折扣

促销的折扣

销售时打折

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额及应收账款金额

现金折扣

鼓励提前还款的优待(符号“折扣率/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30)

实际发生时处理

按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣计入当期财务费用。

  1.销售时:

  借:应收账款

  贷:主营业务收入

  应交税费——应交增值税(销项税额)

  2.实际收到款项时:

  借:银行存款(倒挤)

  财务费用(现金折扣数额)

  贷:应收账款

  【注意】商业折扣影响,现金折扣不影响。

  【例题·多选题】下列各项,构成应收账款入账价值的有(  )。

  A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费

  C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣

  E.增值税销项税额

  [答疑编号6159302401]

 

 

【答案】ABCE
【解析】销售货物发生的商业折扣直接扣除,不构成应收账款的入账价值。

 

  (二)坏账的核算

  1.坏账(损失)确认的条件:死亡;破产;较长时间不能清偿(3年以上)

  2.坏账核算的方法:备抵法

  (1)应收账款余额百分比法:按照应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法。

  估计坏账损失金额=应收款项期末余额×提取比例

  (2)账龄分析法:对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法。账龄越长,提取比例越高。

初次计提

借:资产减值损失
  贷:坏账准备

确认并转销坏账损失

借:坏账准备
  贷:应收账款

收回已发生的坏账损失

再次计提

应提=应有-已有
(1)计算结果为正数——补提
借:资产减值损失
  贷:坏账准备
(2)计算结果为负数——冲销
借:坏账准备
  贷:资产减值损失

  【例2-8】某企业第一年末应收账款的余额为1000 000元,提取坏账准备的比例为3%;第二年发生了坏账损失6000元,年末应收账款为1 200 000 元;第三年,已冲销的6000元坏账又收回,期末应收账款1 300 000元。

  [答疑编号6159302402]

 

 

【答案】第一年
  借:资产减值损失 30 000(1 000 000×3%)
    贷:坏账准备   30 000
  
  第二年发生坏账损失6000元,年末应收账款1 200 000 元
  借:坏账准备   6 000
    贷:应收账款   6 000
  借:资产减值损失 12 000
    贷:坏账准备   12 000
  
  第三年,已冲销的6000元坏账又收回,期末应收账款1 300 000元。
  借:应收账款   6 000
    贷:坏账准备   6 000
  借:银行存款   6 000
    贷:应收账款  6 000  
  借:坏账准备   3 000
    贷:资产减值损失 3 000
  

 

  【例题·综合题】(2015年)2014年10月20日,乙公司核销坏账9 000元。年初“坏账准备”科目贷方余额为8 000元,年末乙公司应收账款余额为72 000元,坏账准备的计提比例为10%。2014年末,乙公司应计提的坏账准备金额为(  )。

  A. 6 200 元     B. 7 200 元

  C. 8 200 元     D. 9 000 元

  [答疑编号6159302403]

 

 

【正确答案】C
【答案解析】72 000*10%+(9 000-8 000)=8 200元

 

  【例题·单选题】(2013年初)在采用备抵法核算应收账款坏账损失时,企业转销坏账应借记的会计科目是(  )

  A.营业外支出     B.管理费用

  C.资产减值损失    D.坏账准备

  [答疑编号6159302404]

 

 

【答案】D
  【解析】转销坏账准备的会计分录为:
  借:坏账准备
    贷:应收账款

 

  三、预付账款

预付款项时

借:预付账款
  贷:银行存款

收到货物时

借:原材料、材料采购或库存商品等
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:预付账款

多退少补

补付

借:预付账款
  贷:银行存款

退款

借:银行存款
  贷:预付账款

  业务较少的企业,可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

  【示例1】预付2000,货款1000,税款170

  借:预付账款            2000

  贷:银行存款             2000

  借:原材料、材料采购或库存商品等  1000

  应交税费——应交增值税(进项税额)   170

  贷:预付账款                1170

  借:银行存款              830

  贷:预付账款              830

  【示例2】预付1100,货款1000,税款170

  借:预付账款             1100

  贷:银行存款              1100

  借:原材料、材料采购或库存商品等   1000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 170

  贷:预付账款                1170(不计入应付)

  借:预付账款              70

  贷:银行存款              70

  四、其他应收款

  1.应收的各种赔款、罚款;

  2.应收的出租包装物租金;

  3.存出保证金,如租入包装物支付的押金;

  4.应向职工收取的各种垫付款项。

  【例题·多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有(  )。

  A.应收的保险赔款

  B.应收的各种罚款

  C.收取的各种押金

  D.应向职工收取的各种垫付款项

  E.应收出租包装物的租金

  [答疑编号6159302405]

 

 

【正确答案】ABDE
【答案解析】选项C:收取的各种押金应计入“其他应付款”。

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