第三节长期应收款与长期待摊费用

　　一、长期应收款

　　长期应收款主要是指企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项，以及采用递延方

　　式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。

　　(一)长期应收款的取得

　　出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额，借记“长期应收

　　款”科目;按未担保余值，借记“未担保余值”科目;按融资租赁资产的公允价值，贷记“融

　　资租赁资产”等科目;按融资租赁资产的公允价值(最低租赁付款额与未担保余值的现值之

　　和)与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目;按发生的初

　　始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。“长期

　　应收款”科目余额与“未实现融资收益”科目余额的差额，为长期应收款的摊余成本，在资

　　产负债表的“长期应收款”项目列示。

　　(二)长期应收款的收回

　　根据合同或协议每期收到承租人或购货单位(接受劳务单位)偿还的款项，借记“银行存

　　款”科目，贷记“长期应收款”科目;同时，还应根据期初的摊余成本和实际利率，确认租

　　赁收入，借记“未实现租赁收益”科目，贷记“租赁收入”或“其他业务收入”等科目。

　　二、长期待摊费用

　　长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期

　　间费用的支出，主要包括开办费、经营租入定资产发生的改良支出等。

　　【例题11·综合分析题】(2007年试题)

　　资料：

　　某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，有关经

　　济业务如下：

　　1.20×7年3月4日，对因火灾造成的财产损失进行清查盘点，情况如下：毁损产品的实

　　际成本为4000元，其中所耗用原材料为2000元。该原材料的进项税额为340元。收回的

　　残料估价为250元，由保险公司赔偿的损失为3000元。

　　2.20×7年4月1日，购入甲公司25%的股权并打算长期持有。实际支付价款320000元，

　　另外支付手续费l000元。甲公司由此成为该企业的联营企业，当日，甲公司可辨认净资产

　　的公允价值为l300000元。20×7年6月30日，甲公司受赠一项价值为20000元的专利权。

　　3.20×7年4月1日，采用年数总和法对上月投入使用的某项固定资产计提折旧，该项固

　　定资产原值为91004元，预计净残值为5000元，预计尚可使用年限5年。

　　4.20×7年5月l0日出售一项专利技术，收取价款300000元，应交营业税15000元，

　　该项无形资产的原始价值为400000元，累计摊销l30000元，计提减值准备10000元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.该企业4月份对上月投入使用的固定资产应计提的折旧额是：

　　A.2389元

　　B.2527.88元

　　C.28668元

　　D.30334.66元

　　【答案】A

　　【解析】4月份计提折旧额=【(91004—5000)*5/15】/12=2389元

　　2.该企业5月10日出售专利技术的净收益为：

　　A.15000元

　　B.25000元

　　C.30000元

　　D.40000元

　　【答案】B

　　【解析】净收益=300000—(400000—1300000—10000)—15000=25000元

　　借：银行存款30

　　累计摊销13

　　无形资产减值准备1

　　贷：无形资产40

　　应交税费1。5

　　营业外收入——处置非流动资产利得2。5

　　【例题12·综合分析题】(2008年试题)

　　(一)资料

　　甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2007年发

　　生的部分经济业务如下：

　　1.2月5日，在建工程领用生产用原材料160000元;原购入该批材料时，增值税专用发票

　　上注明的增值税额为25500元。

　　2.2月18日，销售一批产品给某小规模纳税企业，价税合计为ll70000元，款项已存入

　　银行。

　　3.5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月16日取得，账面原值为60000

　　元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年，该项固定资产按双倍余额递减法计提

　　折旧。

　　4.5月16日，自行研究开发某项专利技术发生支出40000元。

　　5.12月31日，甲企业“应收账款——A公司”明细账户借方期末余额为6000元，“应收

　　账款——B公司”明细账户贷方期末余额为l000元;“预收账款——C公司”明细账户贷

　　方期末余额为10000元，“预收账款——D公司”明细账户借方期末余额为3000元，“坏

　　账准备——应收账款”明细账户贷方期末余额为1500元。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.2007年5月6日，报废固定资产的累计折旧为：

　　A.3420元

　　B.4560元

　　C.19000元

　　D.38400元

　　【答案】D

　　【解析】结转清理固定资产账面价值，借：固定资产清理21600

　　累计折旧38400

　　贷：固定资产60000

　　双倍余额递减法二年计提折旧=60000*2/5+(60000-60000*2/5)*2/5=38400

　　2.2007年5月16日，研究开发该项专利技术所发生的支出，进行账务处理时，应借记的会

　　计科目是：

　　A.研发支出

　　B.管理费用

　　C.长期待摊费用

　　D.制造费用

　　【答案】A

　　【解析】借：研发支出——费用化支出。

　　——资本化支出

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　银行存款