审计师考试《企业财务会计》高频考点：第三章第三节 长期股权投资

　　一、长期股权投资概述

　　长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。

　　二、长期股权投资的取得

　　(一)同一控制下的企业合并----以账面价值为基础进行计量

　　同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照享有被投资方所有者权益

　　账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资—一成本”科目;

　　按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目;

　　按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。资本公积不足冲减的，

　　借记“盈余公积”或“利润分配——未分配利润”科目。投资企业支付的价款中如果含有已

　　宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计人长期股权投资成本。

　　投资方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费

　　用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

　　【例题6】

　　甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所

　　有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

　　(1)若甲公司支付银行存款720万元

　　借：长期股权投资-乙公司(成本)800

　　贷：银行存款720

　　资本公积—资本溢价80

　　(2)若甲公司支付银行存款900万元

　　借：长期股权投资-乙公司800

　　资本公积—资本溢价100

　　贷：银行存款900

　　(如资本公积不足冲减，冲减留存收益.)

　　教材P258[例3—3]

　　【例题7·单选题】(2007年试题)

　　甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公

　　司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面

　　价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：

　　A.540万元B.900万C.960万元D.1020万元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司初始投资成本=1600*60%=960万元

　　(二)非同一控制下的长期股权投资----以公允价值为基础进行计量。

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长

　　期股权投资——成本”科目;按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记

　　“应收股利.”科目;按支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产

　　或借记有关负债科目;按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

　　企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允

　　价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用，但不含已宣告发放但尚未支取的现金股

　　利或利润。

　　教材P259[例3—4]

　　(三)非企业合并取得的长期股权投资

　　以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长

　　期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”科目。

　　三、长期股权投资投资损益的确认

　　(一)长期股权投资核算的成本法

　　1.成本法的适用范围

　　(1)对子公司投资

　　(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值

　　不能可靠计量的投资

　　2.成本法核算

　　(1)采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只

　　有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。

　　(2)投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时.应作为投资收益处理，借记“应收

　　股利”等科目，贷记“投资收益”科目。

　　教材P260[例3—6]

　　(二)长期股权投资的权益法核算

　　1.权益法的适用范围

　　(1)对联营企业投资

　　(2)对合营企业投资

　　2.权益法核算

　　设帐：长期股权投资—成本

　　—损益调整

　　—其他权益变动

　　(1)初始投资成本

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

　　的，不调整长期股权投资的初始投资成本;

　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

　　额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　教材P261[例3—7]

　　【例题8·单选题】(2008年试题)

　　采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投

　　资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是：

　　A.投资收益

　　B.资本公积——其他资本公积

　　C.营业外收入

　　D.长期股权投资——其他权益变动

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

　　份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　(2)享有被投资单位实现的净损益

　　投资时被投资企业各项可辨认资产帐面价值与公允价值相等时：

　　被投资单位发生盈利：

　　借：长期股权投资--损益调整

　　贷：投资收益

　　被投资单位发生亏损：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资—损益调整

　　被投资单位宣告分派现金股利：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资—损益调整

　　关注：

　　①权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公

　　允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值

　　为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结

　　果简单确定。

　　关注：

　　②未实现的内部交易损益的抵销

　　投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归

　　属于投资企业的部分应予抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未

　　实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认。

　　该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。

　　顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易;

　　逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。

　　当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价

　　值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

　　教材P262[例3—8]

　　关注：

　　在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　①冲减长期股权投资的账面价值。

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资—损益调整

　　②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资企业净

　　投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

　　③在上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义

　　务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　被投资企业以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反

　　的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投

　　资收益。

　　【例题9·单选题】(2008年试题)

　　企业以支付现金购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的

　　现金股利，应当：

　　A.计入投资成本

　　B.计入当期损益

　　C.计入资本公积

　　D.作为应收项目处理

　　【答案】D

　　(3)享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动

　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持

　　股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记

　　“资本公积——其他资本公积”科目。

　　(4)长期股权投资减值

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　【例题10·单选题】(2009年试题)

　　下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是：

　　A.坏账准备

　　B.存货跌价准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.长期股权投资减值准备

　　【答案】D

　　(5)处置

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　——损益调整

　　——其他权益变动

　　投资收益(差额或借或贷)

　　【例题11】

　　甲公司投资于D公司，采用权益法核算。有关投资的情况如下：

　　(1)2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%

　　的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时，

　　D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资——D公司(投资成本)1000

　　贷：银行存款1000

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成

　　本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投

　　资成本。

　　(2)2010年12月31日，D公司2010年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项

　　使资本公积增加150万元。(假设投资时D公司各项可辨认资产帐面价值与公允价值相等，

　　不考虑对净利润的调整。)甲公司账务处理是：

　　借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%)120

　　贷：投资收益120

　　借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%)30

　　贷：资本公积——其他资本公积30

　　(3)2011年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。

　　借：应收股利(200×20%)40

　　贷：长期股权投资——D公司(损益调整)40

　　借：银行存款40

　　贷：应收股利40

　　(4)2011年12月31日，D公司发生亏损2000万元，2011年12月31日，甲公司对D

　　公司的投资可收回金额为700万元。

　　借：投资收益(2000×20%)400

　　贷：长期股权投资——D公司(损益调整)400

　　计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)

　　+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：

　　借：资产减值损失10

　　贷：长期股权投资减值准备10

　　(5)2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到

　　股权转让款800万元。

　　借：银行存款800

　　长期股权投资减值准备10

　　资本公积——其他资本公积30

　　长期股权投资——D公司(损益调整)320

　　贷：长期股权投资——D公司(投资成本)1000

　　——D公司(其他权益变动)30

　　投资收益130

　　第四节投资性房地产

　　一、投资性房地产的计量

　　投资性房地产----指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

　　属于投资性房地产的项目：

　　1.已出租的建筑物和已出租的土地使用权，是指以经营租赁(不含融资租赁)方式出租

　　的建筑物和土地使用权，包括自行建造或开发完成后用于出租的房地产。其中，用于出租的

　　建筑物是指企业拥有产权的建筑物;用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取

　　得的土地使用权。

　　已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。

　　2.持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过受让方式取得的、准备增值后

　　转让的土地使用权。

　　投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式。

　　同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量

　　模式。

　　【例题12·单选题】

　　下列各项资产中，不属于投资性房地产核算范围的是()。

　　A.企业持有并准备增值后转让的土地使用权

　　B.企业持有并准备增值后转让的建筑物

　　C.企业已经营出租的土地使用权

　　D.企业已经营出租的建筑物

　　【答案】B

　　【解析】投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转

　　让的土地使用权等，并不包括持有并准备增值后转让的建筑物。

　　二、投资性房地产帐务处理

　　(一)成本模式

　　(二)公允价值模式

　　投资性房地产帐务处理

　　关注：

　　投资性房地产采用公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算;

　　投资性房地产采用成本模式核算的，符合一定的条件可以转为公允价值模式。

　　【例题13·单选题】

　　下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是()。

　　A.采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

　　B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量

　　【答案】D

　　【解析】投资性房地产采用成本模式计量的,期末应考虑计提减值损失;采用公允价值模式

　　核算的，不能再转为成本模式核算;而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模

　　式。

　　若：公允价值>账面余值

　　借：投资性房地产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　若：公允价值<账面余值

　　借:公允价值变动损益

　　贷：投资性房地产—公允价值变动