审计师考试《企业财务会计》高频考点：第三章第二节 持有至到期投资

　　一、持有至到期投资

　　持有至到期投资----指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能

　　力持有至到期的非衍生金融资产。

　　如企业购入的国债和公司债券等。

　　设帐：

　　持有至到期投资—成本

　　—应计利息

　　—利息调整

　　二、持有至到期投资的取得

　　借：持有至到期投资——成本

　　持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

　　【例题3·单选题】(2008年试题)

　　企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：

　　A.已到付息期但尚未领取的债券利息B.相关税金

　　C.相关手续费D.购买价款

　　【答案】A

　　【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。

　　三、持有至到期投资的收益

　　资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

　　①若债券分期付息、一次还本

　　资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按

　　持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差

　　额，借记或贷记本科目(利息调整)。

　　借：应收利息

　　贷：投资收益

　　持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

　　借：银行存款

　　贷：应收利息

　　②若一次还本付息

　　资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目(应计利息)，按持

　　有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，

　　借记或贷记本科目(利息调整)。

　　借：持有至到期投资——应计利息

　　贷：投资收益

　　持有至到期投资——利息调整(或借或贷)

　　3.债券到期，收回本息

　　借：银行存款

　　贷：持有至到期投资——投资成本

　　——应计利息

　　教材P256[例3—2]

　　四、持有至到期投资的减值

　　五、持有至到期投资的到期

　　归纳：持有至到期投资账务处理

　　持有至到期投资账务处理

　　发生业务

　　1.购入借：持有至到期投资—成本

　　(公允价值+交易费用)

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　持有至到期投资—利息调整(按其差额或借或贷)

　　2.收息收利借：银行存款

　　贷：应收利息

　　3.资产负债表(1)分期付息、到期一次还本：

　　日借：应收利息(票面利率)：

　　贷：投资收益(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资—利息调整(差额或借或贷)

　　(2)到期一次还本付息：

　　借：持有至到期投资—应计利息(票面利率)

　　贷：投资收益(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资—利息调整(差额或借或贷)

　　4.到期借：银行存款(实际收到金额)

　　贷：持有至到期投资—成本(按照账面余额)

　　—应计利息

　　教材P256[例3—2]

　　【例题4·单选题】(2007年试题)

　　到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核上的主要差别在于：

　　A.初始投资成本的确认方法不同

　　B.持有至到期投资减值的核算不同

　　C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

　　D.交易费用的核算不同

　　【答案】C

　　【解析】

　　(1)分期付息、到期一次还本：

　　借：应收利息(票面利率)：

　　贷：投资收益(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资—利息调整(差额或借或贷)

　　(2)到期一次还本付息：

　　借：持有至到期投资—应计利息(票面利率)

　　贷：投资收益(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资—利息调整(差额或借或贷)

　　【例题5】

　　甲公司2010年1月3日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至

　　到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该

　　债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。(实际

　　利率为7.6889%)。持有至到期投资相关会计处理如下：

　　(1)2010年1月购入时：

　　借：持有至到期投资——成本100(即面值)

　　——利息调整6(即溢价)

　　贷：银行存款106

　　(2)2010年12月31日计算应收利息和确认投资收益

　　溢价摊销

　　应收利息本金(摊余成

　　项目投资收益(还本)

　　本)

　　①=面值×票面②=上一期④×④=上一期④

　　③=①-②

　　利率实际利率-③

　　2010.1.1106

　　2010.12.31108.151.85104.15

　　2011.12.31108.011.99102.16

　　2012.12.31107.842.16100

　　合计30246

　　借：应收利息10

　　贷：投资收益8.15(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资——利息调整1.85

　　借：银行存款10

　　贷：应收利息10

　　(3)2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入

　　借：应收利息10

　　贷：投资收益8.01(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资——利息调整1.99

　　借：银行存款10

　　贷：应收利息10

　　(4)2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本

　　借：应收利息10

　　贷：投资收益7.84(摊余成本*实际利率)

　　持有至到期投资——利息调整2.16

　　借：银行存款110

　　贷：持有至到期投资——成本100(即面值)

　　应收利息10