审计师考试《企业财务会计》高频考点：第三章第一节

　　第三章非流动资产(一)

　　第一节可供出售金融资产

　　金融资产的分类----划分为下列四类：

　　(1)以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;

　　(2)持有至到期投资;

　　(3)贷款和应收款项;

　　(4)可供出售金融资产。

　　一、可供出售金融资产概述

　　可供出售金融资产----指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷

　　款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外

　　的金融资产。

　　二、可供出售金融资产的取得

　　三、可供出售金融资产的股利和利息收入

　　四、可供出售金融资产的期末计价

　　五、可供出售金融资产的处置

　　可供出售金融资产账务处理

　　可供出售金融资产

　　发生业务

　　股票债券

　　1.购入借：可供出售金融资产—成本借：可供出售金融资产—成本

　　应收股利应收利息

　　贷：银行存款贷：银行存款

　　2.收息收利非持有期间取得的现金股利非持有期间取得的债券利息

　　借：银行存款借：银行存款

　　贷：应收股利贷：应收利息

　　持有期内收到现金股利

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　3.资产负债①若公允价值>账面价值

　　表日借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资本公积----其他资本公积

　　②若公允价值<账面价值

　　借：资本公积----其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动

　　4.减值借：资产减值损失

　　贷：资本公积—其他资本公积(转出原累

　　计损失)

　　可供出售金融资产—公允价值变动(应

　　减计金额)

　　5.出售①借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产—成本

　　公允价值变动

　　投资收益

　　借：资本公积—其他资本公积

　　贷：投资收益

　　(若为损失做相反分录)

　　关注：

　　可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，应

　　当直接记入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，记入

　　当期损益(投资收益)。

　　【例题1】

　　甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：

　　①2010年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产：

　　借：可供出售金融资产——成本100

　　贷：银行存款100

　　②2010年12月31日，该股票收盘价为108万元：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动8

　　贷：资本公积——其他资本公积8

　　③2011年1月15日出售

　　借：银行存款110

　　资本公积——其他资本公积8

　　贷：可供出售金融资产108

　　投资收益(110-100)10

　　【例题2】

　　甲股份有限公司在2010年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发

　　放的现金股利0.2元),购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关费用

　　12万元，6月15日收到宣告发放的现金股利,2010年12月31日该股票公允价值为16.8元，

　　甲公司上述业务的会计处理：

　　【答案】

　　6月10日：

　　借：可供出售金融资产——成本2972【(15-0.2)×200+12】

　　应收股利40(0.2×200)

　　贷：银行存款3012

　　6月15日：

　　借：银行存款40

　　贷：应收股利40

　　12月31日：(200*16。8>2972)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动388

　　贷：资本公积——其他资本公积388