审计师考试《企业财务会计》高频考点：第二章第二节 交易性金融资产

　　一、交易性金融资产概述

　　二、交易性金融资产的取得

　　(一)设置账户

　　交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)

　　(二)取得---按交易性金融资产的公允价值

　　借：交易性金融资产----成本(公允价值)

　　投资收益(交易费用)

　　应收股利

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　教材P240[例2—1][例2—2]

　　三、收到的股利、利息

　　①非持有期收息收利----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　②持有期收息收利----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：应收股利

　　应收利息

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　教材P241[例2—3][例2—4]

　　四、交易性金融资产期末计价

　　1.若交易性金融资产公允价值>账面价值，之差

　　借：交易性金融资产----公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　2.若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

　　教材P242[例2—5]

　　【例题3·单选题】(2007年试题)

　　资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：

　　A.投资收益

　　B.公允价值变动损益

　　C.交易性金融资产——公允价值变动

　　D.交易性金融资产——成本

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”;交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。

　　【例题4·单选题】(2008年试题)

　　在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记

　　的会计科目是：

　　A.营业外支出

　　B.公允价值变动损益

　　C.投资收益

　　D.资产减值损失

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

　　五、交易性金融资产的出售

　　借：银行存款

　　公允价值变动损益(借或贷)

　　贷：交易性金融资产----成本

　　交易性金融资产----公允价值变动(借或贷)

　　投资收益((借或贷)(倒挤)

　　【例题5】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　①2010年12月5日购入股票支付价款100万元，作为交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产——成本100

　　贷：银行存款100

　　②2010年12月31日，该股票收盘价为108万元：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动8

　　贷：公允价值变动损益8

　　③2011年1月15日出售，收到银行存款110万元。

　　借：银行存款110

　　公允价值变动损益8

　　贷：交易性金融资产——成本100

　　——公允价值变动8

　　投资收益(118-108)10

　　教材P242[例2—6]

　　交易性金融资产账务处理归纳：

　　发生业务交易性金融资产账务处理

　　1.购入借：交易性金融资产—成本(公允价值入账)

　　投资收益(交易费用)

　　应收利息

　　应收股利

　　贷：银行存款(按实际支付金额入账)

　　2.收息收利(1)非持有期间取得的现金股利或利息;

　　借：银行存款

　　贷：应收利息

　　应收股利

　　(2)持有期取得的现金股利或利息;

　　借：应收股利

　　应收利息

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　3.资产负债表日期①若公允价值>账面价值

　　末计价借：交易性金融资产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　②若公允价值<账面价值

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

　　4.出售借：银行存款(实际收到金额)

　　公允价值变动损益(借或贷)

　　贷：交易性金融资产----成本

　　交易性金融资产----公允价值变动(借或贷)

　　投资收益((借或贷)(倒挤)

　　【例题6】

　　甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为()万元。

　　A.111

　　B.115

　　C.151

　　D.155

　　【答案】B

　　【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益：=920-800-5=115(万元)

　　1.购入：

　　借：交易性金融资产—成本800

　　投资收益(交易费用)4

　　应收股利30

　　贷：银行存款(按实际支付金额入账)834

　　2.非持有期间取得的现金股利;

　　借：银行存款30

　　贷：应收股利30

　　3.6月30日：若公允价值760<账面价值800

　　借：公允价值变动损益40

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动40

　　4.出售：

　　借：银行存款915

　　交易性金融资产----公允价值变动40

　　贷：交易性金融资产----成本800

　　公允价值变动损益40

　　投资收益(倒挤)115