【例题1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费4000元，2008年12月31日公允价值为13元。2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1300。做出甲公司上述业务的会计处理。(注意此题为复习指南的题，书上答案有误)

【答案】

8月1日：

借：可供出售金融资产——成本　　　　　2004000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2004000

12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　596000(13*200000-2004000)

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　596000

3月1日：

借：银行存款 2398700(12*200000-1300)

投资收益 201300

贷：可供出售金融资产——成本 2004000

——公允价值变动　　　596000

借：资本公积——其他资本公积 596000

贷：投资收益 596000

▲补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。

【书-例3-2】

2008年6月30日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　8290(207259*8%/2)

持有至到期投资——利息调整　　　　1710

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　10000

2008年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　8222((207259-10000+8290)*8%/2)

持有至到期投资——利息调整　　　　1778

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

2009年6月30日

借：应收利息　　　　　　　　　　　10000

贷：投资收益　　　　　　　　　　8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)

持有至到期投资——利息调整　　　　1849

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

2009年12月31日

借：应收利息　　　　　　　　　　　10000

贷：投资收益　　　　　　　　　　8078(倒挤)

持有至到期投资——利息调整　　　1922(7259-1710-1778-1849)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　10000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

贷：持有至到期投资——成本　　　　　200000

【例题2-单】(2007)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于( )

A.初始投资成本的确认方法不同

B.持有至到期投资减值的核算不同

C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

D.交易费用的核算不同

【答案】C