★ 考点 业务循环内部控制测评(掌握)

1.了解并描述该循环的内部控制：采用适当的方法，包括调查表法、流程图法、文字描述法加以描述。

2.检查不相容职责的划分

(1)走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责;

(2)抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准;

(3)验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准;

(4)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。

3.测试制度执行情况：如抽查销售发票副联是否附有发运凭证、订货单，销售发票是否经授权审批，评价内部控制的健全性和有效性，揭示违反规定的做法。

4.审查销售合同

采用抽查法对销售合同签订的必要性、签约的程序和形式的合法性、合同内容的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明确性以及合同的履行情况等进行审查和评价。

5.观察对账单是否按期寄出：按月、职责分离

6.审查有关凭证上内部核查的标记

7.抽查账龄分析表：检查其是否按期编制，对于超过还款期限，且金额较大的客户，应追查有无信用调查报告与批准文件，是否由独立部门或人员进行。

8.审查销货折扣与收款的合理性

9.审核坏账损失的账簿记录及相应的手续：对于数额较大的坏账损失要加以验证，查明有无经过正式的批准，是否由企业授权的主管批准，批准的原因是什么，坏账损失的计算根据是什么。必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加以证实。

10.评价该循环内部控制

▲命题方式：

1.区分实质性测试和内控测评(实质性比较具体看金额，内控看流程)

2.考核了解内控的方法，测试内控有效性的方法

3.考核正确的内控要求是什么，以及归类。

【例题4-多】(2007)审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有( )

A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单

C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

D.检查坏账准备的计提比例是否合理

E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

【答案】AE

【例题5-综】(2007)20×7年4月，某审计组对某公司20×6年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：

资料1.负责销售与收款循环的审计人员在对相关内部控制进行测评时，了解到该业务循环部分职责分工如下：

(1)销售部门负责人批准客户的赊销信用。

(2)仓储部门负责发送货物，财务部门负责开票。

(3)出纳员负责记录应收账款总账和明细账。

(4)会计主管负责批准销售退回与折让。

问题：针对“资料l”中的职责分工，符合内部控制要求的有( )

A.销售部门负责人批准客户的赊销信用

B.发送货物与开票相互独立

C.出纳员负责记录应收账款总账和明细账

D.会计主管负责批准销售退回与折让

【答案】B

【例题6-单】(2008)在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是( )

A.证实应收账款是否真实存在

B.证实应收账款的完整性

C.证实主营业务收入的截止期

D.测试该环节控制的执行情况

【答案】D

【例题7-综】(2008)2008年4月，某审计组对甲公司2007年度财务收支进行了审计。甲公司主要从事中小型机电类产品的生产和销售。有关的资料和审计情况如下：

资料1.审计人员通过询问有关人员和审阅相关内部控制的规定，对甲公司内部控制进行了调查、了解、描述，并对其有效性进行了测试。

2.审计人员发现甲公司存在下列两种情况：

(1)以前年度从未对存货进行盘点，出库单也未连续编号。

(1)“资料l”中，审计人员对内部控制有效性进行测试时，可以实施的程序有( )

A.观察甲公司业务活动和内部控制的运行情况

B.选择若干笔业务对内部控制程序重新执行一次

C.对会计报表项目进行分析性复核

D.检查内部控制过程中生成的文件和记录

【答案】ABD

(2)“资料l”中，审计人员可以采用的描述内部控制的方法有( )

A.录像与录音法

B.调查表法

C.流程图法

D.文字说明法

【答案】BCD

(3)“资料2(1)”所述情况，甲公司违反存货内部控制的相关控制有( )

A.职责分工控制

B.实物控制

C.业务授权控制

D.凭证与记录控制

【答案】BD

【例题8-单】(2009)在销售与收款业务循环内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要是为了防止( )

A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰

B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩饰

C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款

D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加

【答案】A