[真题/多选/2015]下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有(　　)。

　　A.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制[机会]

　　B.对高级管理人员的支出监督不足[侵占资产]

　　C.会计系统和信息系统无效[机会]

　　D.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由[机会]

　　[答案]ACD

　　[解析]A表明管理层凌驾于内部控制之上，为编制虚假财务报告提供了机会;B表明管理层有贪污货币资金的机会，与侵占资产有关;C、D都为管理层粉饰经营成果提供了机会，均与编制虚假财务报告有关。

　　[真题/单选/2015]下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是(　　)。

　　A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

　　B.实施实质性分析程序

　　C.组织项目组内部讨论

　　D.询问治理层、管理层和内部审计人员

　　[答案]B

　　[解析]风险评估程序包括分析程序，但不包括实质性分析程序，后者属于进一步审计程序，不属于风险评估程序。

　　[真题/单选/2015]如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能应对该风险的是(　　)。

　　A.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

　　B.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

　　C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

　　D.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

　　[答案]D

　　[解析]本题可以从两个角度解答。其一，如认为存在舞弊导致的重大错报风险，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多做实质性程序，而不是多做控制测试;其二，应对舞弊风险的程序应当比通常情况下的程序要求更严。选项A在时间上更严，选项B在地点上更严，选项C在实施人员方面要求更严，都符合应对舞弊风险的要求。

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　　[真题/多选/2014]下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有(　　)。

　　A.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘

　　B.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证

　　C.扩大营业收入细节测试的样本规模

　　D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

　　[答案]ABCD

　　[解析]应对舞弊，既可以实施适当的常规程序，也需要尽量融入更多不可预见性因素。A属于恰当常规程序，B、C、D为不可预见性程序，均正确。

　　[真题/多选/2015]下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有(　　)。

　　A.不恰当地调整会计估计所依据的假设[3/7]

　　B.随意变更会计政策[2/7]

　　C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款[7/7]

　　D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果[6/7]

　　[答案]ABCD

　　[解析]四个选项中，“不恰当地调整”、“随意变更”、“篡改”、“构造”以及“歪曲”等都表明了管理层对错报的主观故意性，从而属于舞弊的手段。

　　[真题/单选/2014]下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是(　　)。

　　A.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

　　B.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

　　C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目[可能，须说明理由]

　　[答案]B

　　[解析]A：舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险;C：由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在;D：如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　[真题/多选/2018B]为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有(　　)。

　　A.复核会计估计是否存在偏向

　　B.对报告期末作出的会计分录和其他调整实施测试

　　C.对关联方交易及余额实施函证程序

　　D.对营业收入实施实质性分析程序

　　[答案]AB

　　[解析]针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师“应当”实施的审计程序有三，包含A(复核会计估计)和B(测试会计分录)和“评价超异理由”。C、D属于“可能”实施的程序。

　　[真题/单选/2017]下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是(　　)。

　　A.测试会计分录和其他调整

　　B.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明

　　C.复核会计估计是否存在偏向

　　D.评价重大非常规交易的商业理由

　　[答案]B

　　[解析]为应对管理层凌驾于控制之上的风险，审计准则要求注册会计师必须实施的程序为A、C、D，程序B不在规定之列。

　　[真题/多选/2016]下列有关管理层凌驾于控制之上的说法中，错误的有(　　)。

　　A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

　　B.某些总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　C.自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险

　　D.管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见

　　[答案]BCD

　　[解析]虽然管理层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异，但所有被审计单位都存在这种风险，选项B错误;自动化控制不可以消除管理层凌驾于控制之上的风险，选项C错误;管理层凌驾于控制之上的行为发生方式是能够预见的，选项D错误。

　　[真题/多选/2014]下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有(　　)。

　　A.收入确认[先假定再评估，并非应当]

　　B.管理层可能凌驾于控制之上

　　C.超出正常经营过程的重大关联方交易

　　D.具有高度估计不确定性的重大会计估计

　　[答案]BC

　　[解析]收入确认存在舞弊风险属于假定，但假定并非评估结论，尚需得到证据的支持[A不正确];准则规定，管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险[B正确];注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险[C正确];注册会计师应当判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险[D不正确]。

　　[真题/多选/2016]下列有关会计分录测试的说法中，正确的有(　　)。

　　A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试

　　B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试

　　C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围

　　D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录

　　[答案]ABD

　　[解析]C错：会计分录测试属于实质性程序，控制的有效性通常影响实质性程序的范围。