【多选题】(2013年)

　　下列各项中，构成错报的有(　　)。

　　A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

　　B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

　　C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异

　　D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必 然表明财务报表存在错报，对于公允价值会计估计而言尤其如此，所以选项D不正确。

　　【单选题】(2017年)

　　下列有关会计估计错报的说法中，正确的是(　　)。

　　A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

　　C.如果会计估计的结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

　　D.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项B错误，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报;选项C错误，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的重大差异，并不必 然表明上期财务报表存在错报;选项D错误，即使管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，管理层的点估计也可能存在错报。

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　　【单选题】(2013年)

　　下列有关管理层偏向的说法中，错误的是(　　)。

　　A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，如果管理层有意误导财务报表使用者，则管理层偏向具有欺诈性质

　　B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加

　　C.在得出某项会计估计是否合理的结论时，存在管理层偏向的迹象表明存在错报

　　D.对于连续审计，以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

　　【正确答案】C

　　【答案解析】管理层偏向的迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估，所以选项C错误。

　　【多选题】(2015年)

　　下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有(　　)。

　　A.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异

　　B.变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致

　　C.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同

　　D.环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】会计估计本身就存在不确定性，存在差异不一定表明存在管理层偏向。

　　【多选题】(2016年)

　　下列有关关联方审计的说法中，错误的有(　　)。

　　A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

　　B.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告

　　C.如果适用的财务报告编制基础未对关联方作出规定，注册会计师无须对关联方关系及其交易实施审计程序

　　D.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方保持警觉

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】许多关联方交易是指在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项A错误;即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映，选项B错误;如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露，选项C错误。

　　【单选题】(2011年)

　　在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括的是(　　)。

　　A.内部审计人员

　　B.董事会成员

　　C.证券监管机构

　　D.内部法律顾问

　　【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：(1)治理层成员;(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员;(3)内部审计人员;(4)内部法律顾问;(5)负责道德事务的人员。不包括选项C。

　　【多选题】(2015年)

　　在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有(　　)。

　　A.实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函

　　B.内部审计人员的报告

　　C.股东会和治理层会议的纪要

　　D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合同

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A和选项C为应当检查的记录或文件，而选项B和选项D为注册会计师可以检查的记录或文件。

　　【单选题】(2016年)

　　下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是(　　)。

　　A.被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

　　B.被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

　　C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

　　D.被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项B、C、D是“可以”将其评估为存在特别风险而非“应当”，所以选项A正确。

　　【单选题】(2011年)

　　在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，注册会计师认为正确的是(　　)。

　　A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

　　B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

　　C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

　　D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

　　【正确答案】C

　　【答案解析】许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险，选项A不正确;注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，选项B不正确;注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件，选项D不正确。

　　【多选题】(2015年)

　　如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有(　　)。

　　A.将与新识别重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

　　B.立即将相关信息向项目组其他成员通报

　　C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序

　　D.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

　　【正确答案】BCD

　　【单选题】(2011年)

　　注册会计师发现2010年度被审计单位向乙公司支付大额咨询费，乙公司是被审计单位总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，注册会计师通常首先采取的是(　　)。

　　A.向被审计单位董事会通报

　　B.向项目质量控制复核人员通报

　　C.要求被审计单位管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易

　　D.要求被审计单位管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方

　　【正确答案】D

　　【答案解析】如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。