案例一

　　(一)资料：2019 年 3 月，某市审计局派出审计组对某国有企业 2018 年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下：

　　1、审计组调查该企业的内部控制情况后，认为内部控制制度相对比较完善，准备依赖内部控制进行审计，并据此将控制风险评估为低水平。同时按照该企业 2017 年度税后利润的 10%确定重要性水平为 80 万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案，确定了实质性审查的范围和重点。

　　2、在现场进行实质性审查中，审计组发现该企业内部控制并非如之前印象中那样有效，原来评估的内部控制有效性高，实际上至多也就是中等水平，基于此的审计方案也需继续调整。鉴于审计实施方案已经制定，审计组决定不修改书面的审计实施方案，但在现场审计中，每个审计人员调整了实质性审查的范围和重点。

　　3、随着审计工作的推进，在审计过程中还发现了被审计单位存在关联交易的情况，但并没有发现被审计单位针对该关联交易设置相关内部控制制度，经询问，被审计单位给出的原因在于该项关联交易并非企业日常交易中经常遇到的情况，因此没有设置。

　　(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

　　1.关于审计组对控制风险进行的评估，下列说法中正确的有：()

　　A、审计组在评估控制风险水平之后，应当基于审计风险模型，在可接受的审计风险水平下，确定被审计单位的检查风险水平

　　B、在风险识别和评估阶段，注册会计师应当出于谨慎考虑，将被审计单位的重大错报风险确定为高水平，从而能够更加小心地执行审计程序

　　C、控制测试主要包括对企业内部控制设计有效性进行测试

　　D、审计组了解被审计单位的内部控制基础上，再进行控制测试

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　　2.关于重要性水平的下列说法中，正确的有：()

　　A、重要性水平越高，审计风险越低

　　B、重要性水平越低，需要获取的审计证据越多

　　C、样本量越大，抽样风险越大

　　D、重要性水平调高或者调低对审计的影响带来效率或效果的不同影响

　　3.针对在审计过程中控制测试的下列说法中，不正确的是：()

　　A、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，注册会计师

　　应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试

　　B、对于旨在减轻特别风险的控制，本期应当进行控制测试

　　C、如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，在控制活动已发生变化，且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性

　　D、如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，且不属于针对特别风险时，在控制活动未发生这些变化时，注册会计师可以不在本期审计中测试这些控制运行的有效性

　　4.以下有关实质性程序的说法中正确的有：()

　　A、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以单独使用细节测试或实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据

　　B、如果仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

　　C、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

　　D、注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较低时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序

　　5.下列关于了解被审计单位内部控制的说法中，不正确的有：()

　　A、注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行

　　B、注册会计师可使用询问程序来获得控制的设计是否合理以及控制是否得到执行的充分、适当的审计证据

　　C、注册会计师应当重点考虑被审计单位某项控制是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报

　　D、注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制宏略教育

　　1.【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：初评控制风险时，被审计单位内控差，审计组应当将控制风险直接评估为高水平。审计风险=重大错报风险*检查风险。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

　　2.【正确答案】：ABD

　　3.【正确答案】：D

　　【答案解析】：如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，控制活动未发生变化，注册会计师应当每三年至少对控制测试一次，并且在每年审计中测试部分控制，以避免将所有拟信赖控制的测试集中于某一年，而在之后的两年中不进行任何测试。

　　4.【正确答案】：BC

　　【答案解析】：选项 A，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。选项 D，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

　　5.【正确答案】：BD

　　【答案解析】：询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用，选项 B 不正确;注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，选项 D 不正确。